Circolare Agenzia Entrate n. 6 del 04/06/2021

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Premessa

La presente circolare fornisce chiarimenti in ordine all’applicazione, per il periodo d’imposta 2020, degli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) di cui al decreto legge n. 50 del 20171 (decreto).

Si evidenzia preliminarmente che, per tale periodo d’imposta, tutti gli ISA sono stati oggetto di una profonda revisione finalizzata a garantirne la corretta applicazione; in particolare, tale aggiornamento è stato effettuato in due momenti:

-in una prima fase si è proceduto all’integrale revisione di una prima parte degli ISA (n. 87 ISA)2, secondo il percorso di ordinaria evoluzione cui annualmente circa la metà degli ISA è sottoposta;

-in una seconda fase sono stati effettuati una serie di specifici interventi3 che hanno riguardato tutti gli ISA, compresi quelli precedentemente descritti.

Tale attività è stata anche finalizzata, così come normativamente previsto4, a tenere conto degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19 per il periodo d’imposta 2020, nonché a prevedere per la medesima annualità ulteriori ipotesi di esclusione dell’applicabilità degli ISA.

1.Gli interventi straordinari sugli ISA in vigore per il p.i. 2020

Nel presente paragrafo viene proposta una panoramica delle attività di revisione straordinaria di tutti gli ISA in applicazione per il p.i. 2020 finalizzate ad adeguare gli stessi alle mutate condizioni economiche e dei mercati e, in particolare, a cogliere gli effetti del COVID-19 per tale periodo d’imposta5.

1 Decreto-legge del 24 aprile 2017 n. 50 recante "Disposizioni urgenti in materia finanziaria, iniziative a favore degli enti territoriali, ulteriori interventi per le zone colpite da eventi sismici e misure per lo sviluppo” pubblicato in GU n. 95 del 24 aprile 2017 - supplemento ordinario.

2Vedi decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 2 febbraio 2021.

3Vedi decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 30 aprile 2021.

4 Decreto-legge del 19 maggio 2020 n. 34 recante "Misure urgenti in materia di salute, sostegno al lavoro e all'economia, nonché di politiche sociali connesse all'emergenza epidemiologica da COVID-19” pubblicato in GU n. 128 del 19 maggio 2020 supplemento ordinario.

5La complessa operazione finalizzata alla individuazione delle nuove cause di esclusione ed alla elaborazione degli specifici interventi diretti a cogliere gli effetti del COVID-19 è stata condotta in costante confronto con le Organizzazioni di categoria presenti nella Commissione di esperti di cui al comma 8 dell’articolo 9-bis del decreto.

In particolare, le tematiche in argomento sono state oggetto di analisi nelle sedute della Commissione dei giorni:

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Appare opportuno segnalare che le attività in argomento sono state condotte senza l’introduzione di ulteriori oneri dichiarativi per i contribuenti.

1.1. Le nuove cause di esclusione

Per gli ISA in applicazione per il p.i. 2020 sono state introdotte nuove cause di esclusione connesse alle situazioni in cui gli effetti economici negativi della pandemia in corso per tale annualità si sono manifestati con significatività tale da non consentire una corretta applicazione degli ISA, anche tenuto conto degli specifici correttivi elaborati proprio al fine di cogliere gli effetti economici della pandemia stessa.

In particolare, con due successivi decreti ministeriali6 è stato previsto che, per il p.i. 2020, gli ISA non trovino applicazione per i contribuenti che:

-hanno subito una diminuzione dei ricavi di cui all’articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all’articolo 54, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di almeno il 33 per cento nel periodo d’imposta 2020 rispetto al periodo d’imposta precedente;

-hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;

-esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate da specifici codici attività7.

Si ricorda che i contribuenti esclusi dall’applicazione degli ISA sulla base di tali nuove cause di esclusione sono comunque tenuti alla comunicazione dei dati economici, contabili e strutturali previsti all’interno dei relativi modelli.

-11 settembre 2020;

-9 dicembre 2020;

-18 dicembre 2020;

-9 aprile 2021.

In merito a tali interventi la Commissione ha espresso il proprio parere favorevole.

La documentazione relativa ai lavori della Commissione è consultabile sul sito dell’Agenzia delle entrate: Ti trovi in: Home / Imprese / Dichiarazioni / ISA (Indici sintetici di affidabilità) / Commissione degli Esperti.

6 Si tratta in particolare dei seguenti decreti di "Approvazione di modifiche agli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) applicabili al periodo d'imposta 2020”:

-Decreto ministeriale del 2 febbraio 2021, pubblicato in GU n. 33 del 9 febbraio 2021;

-Decreto ministeriale del 30 aprile 2021, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 116 del 17 maggio 2021.

7L’elenco dei codici attività esclusi dall’applicazione degli ISA per il periodo d’imposta 2020 è contenuto nella TABELLA 2 allegata alle Istruzioni Parte generale degli ISA consultabili sul sito dell’Agenzia delle entrate.

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Nei confronti di tali contribuenti, inoltre, coerentemente con quanto già precisato per coloro per cui sussiste una causa di esclusione dall’applicazione degli ISA, è preclusa la possibilità di accedere ai benefici premiali previsti dal comma 11 dall’articolo 9-bis del decreto.

Al riguardo, infatti, si rammenta che nella circolare n. 16 del 16 giugno 2020, era stato precisato che «l’applicazione degli indici nei confronti di contribuenti che operano in un contesto economico o in condizioni specifiche significativamente diverse da quelle prese a riferimento per la costruzione degli indici stessi, non fornisce garanzie di totale affidabilità dei risultati».

1.2. La revisione straordinaria degli ISA in applicazione

Con il decreto del 30 aprile 2021 sono stati previsti specifici interventi sulla metodologia degli ISA in applicazione per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2020, al fine di tenere conto, in base a quanto previsto dal citato articolo 148 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto rilancio), degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19 e, più in generale, per tenere conto di situazioni di natura straordinaria, anche correlate a modifiche normative e ad andamenti economici e dei mercati, con particolare riguardo a determinate attività economiche o aree territoriali così come previsto al comma 2 dell’articolo 9-bis del decreto.

In particolare, sono stati effettuati i seguenti interventi:

a)introduzione di correttivi in relazione al solo periodo d’imposta in corso al

31 dicembre 2020, al fine di tenere conto, in base a quanto disposto dall’articolo 148 del decreto rilancio, degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19, attraverso l’individuazione di una metodologia statistico-economica utilizzata per la revisione congiunturale straordinaria degli ISA;

b)individuazione degli indici di concentrazione della domanda e dell’offerta per area territoriale;

c)individuazione delle misure di ciclo settoriale;

d)aggiornamento dell’analisi territoriale del "Livello del reddito medio imponibile ai fini dell’addizionale IRPEF”;

e)aggiornamento delle analisi territoriali a livello comunale;

f)modifiche all’indice sintetico di affidabilità fiscale BK04U, relative all’aggiornamento delle aggregazioni comunali;

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g)modifiche all’indice sintetico di affidabilità fiscale BM05U, relative all’aggiornamento della "Territorialità dei Factory Outlet Center”;

h)modifiche all’indice sintetico di affidabilità fiscale BG44U, relative all’aggiornamento delle aggregazioni comunali;

i)modifiche all’indice sintetico di affidabilità fiscale BG72U, relative all’aggiornamento delle aggregazioni comunali;

j)modifiche agli indici sintetici di affidabilità fiscale approvati con i decreti ministeriali 24 dicembre 2019 e 2 febbraio 2021;

k)individuazione di un’ulteriore causa di esclusione dall’applicazione degli

ISA;

l)rimozione di un refuso in relazione al codice attività 90.04.00 - Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche, contenuto nell’allegato n. 1 al decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 2 febbraio 2021, recante i codici ATECO delle attività economiche per cui è prevista una causa di esclusione dall’applicazione degli indici.

1.2.1. I correttivi COVID-19

L’individuazione di correttivi in relazione al solo periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2020, al fine di tenere conto degli effetti di natura straordinaria della crisi economica e dei mercati conseguente all’emergenza sanitaria causata dalla diffusione del COVID-19, è stata effettuata sulla base della metodologia statistico-economica, prevista dall’articolo 148 del decreto rilancio e descritta nell’allegato 5 al decreto ministeriale 30 aprile 2021.

Nella premessa di tale allegato n. 5 è stato evidenziato che, per poter individuare il quadro macroeconomico che ha caratterizzato il 2020, sono state prese in considerazione varie fonti informative (Istat, Banca d’Italia, Cerved, Prometeia) e, in particolare, sono stati analizzati i dati relativi alle informazioni desunte dagli archivi relativi alla fatturazione elettronica, ai corrispettivi telematici, alla forza lavoro dipendente (INPS) e alle liquidazioni periodiche IVA.

Èstata anche effettuata un’analisi dei provvedimenti normativi emanati nel corso del 2020 che hanno determinato una sospensione più o meno prolungata di alcune attività economiche, ad eccezione di quelle ritenute indispensabili per individuare i relativi giorni di chiusura delle singole attività coinvolte nell’applicazione degli ISA.

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Tutto ciò ha consentito di predisporre degli appositi correttivi, da applicare sia all’analisi degli indicatori elementari di affidabilità8 sia a quella degli indicatori elementari di anomalia9, che tengono conto di alcune grandezze e variabili economiche modificate a seguito della crisi verificatasi nel corso del 2020.

Tali correttivi sono commisurati all’entità dei seguenti fattori sintomatici dello stato di difficoltà economica:

−contrazione della produttività settoriale stimata sulla base delle analisi descritte in precedenza;

−giornate di chiusura disposte dai decreti che si sono succeduti nel corso del 2020, differenziate per ciascun codice Ateco;

−riduzione del valore dei Ricavi/Compensi nel p.i. 2020 rispetto al p.i. 2019 riferite al singolo contribuente;

−riduzione dei Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi rispetto al valore del p.i. precedente (anche in questo caso, per singolo contribuente);

−variazione della forza lavoro dipendente del settore ISA sulla base dei dati del modello Uniemens di fonte INPS.

8Gli indicatori elementari di affidabilità interessati dagli effetti dei correttivi sono:

-Ricavi per addetto;

-Compensi per addetto;

-Valore aggiunto per addetto;

-Reddito per addetto;

-Durata e decumulo delle scorte.

9Gli indicatori elementari di anomalia interessati dagli effetti dei correttivi sono:

-Copertura delle spese per dipendente o delle spese giornaliere per dipendente;

-Analisi dell'apporto di lavoro delle figure non dipendenti;

-Analisi dell’apporto di lavoro delle figure non dipendenti rapportato ai giorni di apertura;

-Incidenza dei consumi sui compensi;

-Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi o sul valore della produzione;

-Incidenza delle altre spese documentate sui compensi;

-Incidenza delle spese sui compensi;

-Numero di prestazioni equivalenti per addetto;

-Incidenza degli oneri finanziari netti o degli interessi passivi sul reddito operativo lordo;

-Numero di veicoli per addetto;

-Spese sostenute per detergenti per lavaggio ad acqua per macchina per il lavaggio ad acqua;

-Spese sostenute per solventi per lavaggio a secco per lavasecco;

-Numero di attrezzi sollevamento moto per addetto;

-Numero di cabine verniciatura per addetto;

-Numero di equilibratrici ruote per addetto;

-Numero di linee diagnostiche per addetto;

-Numero di ponti sollevatori per addetto;

-Mq di officina per addetto.

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Per quanto riguarda gli indicatori elementari di affidabilità definiti tramite stime (Ricavi per addetto; Compensi per addetto; Valore aggiunto per addetto; Reddito per addetto), l’intervento consiste nell’adeguare dette stime, agendo sulla riduzione degli input della produzione, del coefficiente individuale e degli addetti all’attività non dipendenti e sulla base della contrazione della produttività settoriale.

Per quanto riguarda gli altri indicatori elementari di affidabilità (durata e decumulo delle scorte) e anomalia, definiti da soglie economiche di riferimento, l’intervento consiste, nella maggior parte dei casi, nell’adeguare dette soglie alle nuove condizioni economiche10.

Attraverso l’applicazione dei correttivi proporzionali all’entità della variazione dei fattori sopra elencati, sarà possibile adeguare il giudizio di affidabilità derivante dall’applicazione degli ISA in misura tale da tenere conto delle mutate circostanze economiche che hanno contraddistinto il 2020.

1.2.2. Le altre modifiche del decreto 30 aprile 2021

L’individuazione degli indici di concentrazione della domanda e dell’offerta per area territoriale e delle misure di ciclo settoriale, di cui ai punti b) e c), è stata effettuata al fine di tener conto:

-nel primo caso, di situazioni di differenti vantaggi, ovvero, svantaggi competitivi, in relazione alla collocazione territoriale;

-nel secondo caso, degli effetti dell’andamento congiunturale.

Tali indici sono stati individuati anche sulla base della metodologia statistico-economica utilizzata per la revisione congiunturale straordinaria degli ISA, di cui al punto a).

L’aggiornamento delle territorialità e la modifica degli ISA, previste ai punti da d) a i), si sono rese necessarie al fine di tenere conto dell’istituzione, soppressione, modifica o ridenominazione di alcuni comuni, avvenute nel corso del 2020. Per quanto riguarda l’analisi territoriale del "Livello del reddito medio imponibile ai fini dell’addizionale IRPEF”, l’aggiornamento è stato effettuato anche sulla base della metodologia statistico-economica utilizzata per la revisione congiunturale straordinaria degli ISA, di cui al punto a).

10 Per alcuni di questi indicatori elementari, l’intervento correttivo riguarda anche la rivalutazione di alcune componenti di calcolo dell’indicatore stesso (nell’indicatore "Durata delle scorte”, ad esempio, il valore delle "Rimanenze finali” è ridotto proporzionalmente alla riduzione del valore di riferimento dei ricavi del singolo contribuente rispetto all’anno precedente).

9

Le modifiche di cui al punto j) si sono rese necessarie per apportare delle rettifiche alle note tecniche e metodologiche approvate con i decreti ministeriali

24 dicembre 2019 e 2 febbraio 2021, e riguardano:

−la modifica degli indicatori elementari di anomalia "Incidenza degli oneri finanziari netti”, per esercenti attività d’impresa, e "Incidenza degli interessi passivi”, per esercenti arti e professioni, relativi agli ISA approvati con il decreto ministeriale 24 dicembre 2019, al fine di adeguarli a quelli degli ISA approvati con il decreto ministeriale 2 febbraio 2021;

−la modifica agli indici BG68U e BG72U, al fine di adeguare la soglia minima e la soglia massima degli indicatori, rispettivamente, "Costo per litro di gasolio consumato durante il periodo d’imposta”, e "Costo dell’alimentazione

del veicolo per chilometro”, previsti per tali indici, all’andamento dei prezzi dei carburanti11;

−l’utilizzo della Territorialità del livello del reddito medio imponibile ai fini dell’addizionale IRPEF definita su dati del Dipartimento delle finanze riferiti ai periodi d’imposta 2017 e 2018, aggiornata alla classificazione dei comuni al 31 dicembre 2020, ai fini dell’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale in corso al 31 dicembre 2020;

−la specificazione, ai fini dell’applicazione degli ISA in corso al 31 dicembre 2020, che gli ulteriori componenti positivi non risultanti dalle scritture contabili finalizzati a migliorare il profilo di affidabilità, anche per accedere al regime premiale di cui al comma 11 dell’articolo 9-bis, del decreto legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito con la legge 21 giugno 2017, n. 96, non rilevano ai fini dell’individuazione degli altri dati economici, contabili e strutturali rilevanti per l’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale.

In merito all’ultimo intervento, relativo all’individuazione di un’ulteriore causa di esclusione dall’applicazione degli ISA, si è già fatto riferimento nel precedente paragrafo.

2. La modulistica

Nel presente paragrafo sono fornite indicazioni relative agli aspetti correlati alla modulistica ISA202112. Tra l’altro, viene data evidenza degli

11Le soglie degli indicatori sono state determinate dalla SOSE sulla base dei dati medi mensili dei prezzi dei carburanti pubblicati sul sito del Ministero dello sviluppo economico osservati per il 2020.

12La modulistica ISA2021 per il p.i. 2020 è stata approvata con Provvedimento del 28 gennaio 2021 ed è consultabile sul sito dell’Agenzia delle entrate:

Ti trovi in: Home / Imprese / Dichiarazioni / ISA (Indici sintetici di affidabilità) / Modulistica ISA 2021.

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alcune grandezze e variabili economiche e delle relative relazioni, modificate a seguito della crisi economica verificatasi nel corso del 2020.

Tali interventi comportano una modifica del risultato dell’applicazione degli ISA, senza la necessità, da parte del contribuente, di fornire nuove informazioni o di modificare le modalità, specificate nelle apposite istruzioni, con cui devono essere indicati i dati richiesti nei modelli ISA.

2.2.Le principali novità della modulistica 2021

I modelli ISA2021 presentano una struttura generale sostanzialmente analoga a quella dei modelli approvati per le precedenti annualità.

In particolare, sono previste Istruzioni Parte generale ed istruzioni comuni, utili per la compilazione di tutti gli ISA, per i quadri A (personale), F (dati contabili impresa) e H (dati contabili lavoro autonomo).

All’interno delle istruzioni dei singoli ISA è presente un rinvio alle istruzioni comuni cui occorre far riferimento per la compilazione dello specifico quadro contenuto nel modello riferibile alla propria attività economica.

Il rinvio ad alcuni documenti generali, validi per la compilazione della maggior parte degli ISA in vigore, consente di non appesantire le istruzioni dei singoli modelli e si ritiene possa significativamente agevolare l’attività degli intermediari e dei professionisti contabili.

Di seguito, una panoramica degli elementi di maggiore novità o rilevanza contenuti nelle istruzioni.

2.2.1. Istruzioni Parte generale

Nelle istruzioni Parte generale sono fornite indicazioni valide per tutti gli ISA, utili a definirne l’ambito e le modalità di applicazione.

Tale documento riporta in allegato due tabelle: la TABELLA 1, contenente l’indicazione delle attività (individuate per codice ATECO) e il corrispondente ISA approvato, e la TABELLA 2, di cui si raccomanda particolare attenzione nella lettura, contenente l’elenco dei codici attività esclusi per il periodo di imposta 2020 sulla base delle cause di esclusione recentemente introdotte, correlate agli effetti negativi del COVID-19.

Si ricorda che il modello è presentato dai soggetti che applicano gli ISA, nonché dai soggetti che, ancorché esclusi dall’applicazione degli ISA, risultano comunque tenuti alla compilazione del relativo modello per la sola acquisizione dati.

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Le diverse fattispecie in cui tale ipotesi si verifica sono dettagliatamente elencate nelle istruzioni dei modelli REDDITI oltre che nelle Istruzioni Parte generale degli ISA.

2.2.2. Istruzioni quadro A - Personale

Per quanto riguarda il Quadro A – Personale, nel quale sono richieste informazioni relative al personale addetto all’attività, le relative istruzioni rinviano ad un unico documento generale "Istruzioni Quadro A, Personale”.

Quale elemento di novità, per la compilazione del quadro A dei modelli ISA relativi ad attività svolte in forma di lavoro autonomo, si segnala che, nei righi da A01 ad A03, il numero delle giornate retribuite deve essere indicato al netto delle giornate non "effettivamente lavorate” per effetto del ricorso alla Cassa Integrazione Guadagni in Deroga (CIGD) di cui all’art. 22 del D.L. 17 marzo 2020, n. 18, convertito con modificazioni dalla L. 24 aprile 2020, n. 27, o ad altri istituti simili.

2.2.3. Istruzioni quadro F – Dati contabili (Imprese)

In relazione alla compilazione del quadro F, si segnala, quale elemento di novità previsto nelle relative istruzioni, la specificazione che i contributi e le indennità di qualsiasi natura che non concorrono alla formazione del reddito, erogati in via eccezionale a seguito dell’emergenza epidemiologica da COVID- 19, non devono essere indicati in alcun rigo di tale quadro.

Al riguardo, vale la pena altresì aggiungere che tali contributi non assumono rilevanza nemmeno ai fini dell’individuazione dell’attività prevalente su cui applicare gli ISA, stante la peculiarità di detto strumento, fondato sulla capacità di cogliere le relazioni tra le grandezze economiche esistenti nell’ambito dell’attività effettivamente svolta dal contribuente.

2.2.4. Istruzioni quadro H – Dati contabili (Professionisti)

Il quadro H, a partire dal p.i. 2020, rappresenta, come già anticipato, l’unico quadro contabile riferibile alle attività professionali.

Tale quadro, presentandosi con una struttura e una composizione dei righi sostanzialmente identica a quella dei quadri RE dei modelli REDDITI, prevede nelle relative istruzioni un puntuale richiamo dei corrispondenti righi dei citati quadri RE.

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3.1.Dati precalcolati ISA2021 – novità

Si osserva preliminarmente che nessun elemento di novità è stato introdotto nelle modalità di consultazione ed acquisizione dei dati "precalcolati” e nella loro struttura.

Si ritiene, in proposito, che consentire a contribuenti ed operatori professionali di cimentarsi con dinamiche ormai note e collaudate possa rappresentare un ulteriore modo per semplificare l’adempimento dichiarativo degli ISA.

Gli unici aspetti di novità riguardano taluni contenuti delle variabili precalcolate15.

Si segnala, in particolare, l’integrazione dei dati "precalcolati” con i punteggi ISA riferiti alle annualità 2018 e 201916.

Si tratta, nello specifico, delle due seguenti informazioni:

−punteggio ISA relativo al periodo d’imposta precedente a quello di applicazione;

−punteggio ISA relativo a due periodi d’imposta precedenti a quello di applicazione.

Ti trovi in: Home / Schede / Comunicazioni / Deleghe – Acquisizione dati Isa / Deleghe – Acquisizione dati Isa.

Si segnala, altresì, che sempre sul sito istituzionale dell’Agenzia è consultabile l’"Avvertenza precalcolate ISA2021” che fornisce indicazioni in relazione a casistiche particolari (ad es. contribuente che ha modificato il proprio CF successivamente alla data di predisposizione delle variabili precalcolate).

15Tali variabili sono state individuate ed elaborate come indicato nell’allegato 94 al DM del 2 febbraio 2021 e nell’Allegato 5 al DM del 30 aprile 2021

16Tali informazioni sono valorizzate con il punteggio ottenuto, per ciascuna delle due annualità, a seguito della applicazione degli ISA, sulla base dei dati trasmessi dal contribuente, utilizzando l’ultima versione del software IltuoISA disponibile sul sito dell’Agenzia delle entrate.

Si evidenzia, inoltre, che:

- qualora risultino presenti in Anagrafe Tributaria più dichiarazioni inviate entro i 90 giorni dalla scadenza del termine ordinariamente previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi viene valorizzato il punteggio dell’ultima dichiarazione validamente pervenuta;

- l’informazione in argomento non risulta valorizzata se:

1)la dichiarazione presente in Anagrafe Tributaria risulti presentata oltre i 90 giorni dalla scadenza del termine ordinariamente previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi;

2)all’ultima dichiarazione presente in Anagrafe Tributaria inviata entro i 90 giorni dalla scadenza del termine ordinariamente previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi non risulti allegato un modello ISA;

3)nell’ultima dichiarazione presente in Anagrafe Tributaria inviata entro i 90 giorni dalla scadenza del termine ordinariamente previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi risulti dichiarata una causa di esclusione dalla applicazione degli ISA.

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Tali informazioni aggiuntive non hanno alcun effetto sul calcolo del punteggio di affidabilità e rappresentano un mero elemento conoscitivo che consente al contribuente di valutare in modo semplice ed immediato, la propria posizione di affidabilità fiscale17 in una prospettiva "storica”.

In particolare, la disponibilità di tale elemento informativo durante la compilazione del modello ISA consente agli utenti di poter valutare, sia in ottica di accesso ai benefici premiali18 che di eventuale esposizione ad attività di analisi del rischio19, il proprio posizionamento ed eventualmente, decidere di dichiarare ulteriori componenti positivi per migliorare il proprio punteggio di affidabilità.

3.2.Dati precalcolati ISA2021 – I soggetti esclusi dagli ISA ma tenuti alla presentazione del modello

Appare utile ricordare che i contribuenti che risultano esclusi dall’applicazione degli ISA, ma che sono comunque tenuti alla presentazione del relativo modello20, potranno esimersi dall’acquisizione dei dati "precalcolati” limitandosi alla sola compilazione del modello.

In particolare tali contribuenti devono:

−dichiarare nel quadro RE/RF/RG del modello REDDITI la specifica causa di esclusione;

−compilare il modello ISA prescindendo dall’importazione delle variabili precalcolate (rif. Circolare n. 16/E del 16 giugno 2020, par. 3) e senza effettuare il calcolo;

17Sul tema si rimanda a quanto riportato al paragrafo 8.3. – Termini di presentazione della dichiarazione e punteggio ISA della Circolare 16/E del 2020.

18Come specificato nel successivo paragrafo "I benefici premiali” il Provvedimento del 26 aprile 2021, confermando quanto già previsto per il p.i. 2019, ha riconosciuto la possibilità di accedere ad alcuni benefici premiali anche sulla base della media dei punteggi dell’anno di imposta di applicazione e di quello precedente.

19Al comma 2, secondo periodo, dell’articolo 148 del decreto rilancio è stato previsto che, nella definizione delle strategie di controllo di cui al comma 14 dell'articolo 9-bis del decreto, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020 si tiene conto anche del livello di affidabilità fiscale più elevato derivante dall’applicazione degli indici per i periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2018 e al 31 dicembre 2019.

Si ricorda, in proposito, che ai fini delle attività di cui al richiamato comma 14 dell'articolo 9-bis del decreto, al punto 6 del Provvedimento del 10 maggio 2019 è stato previsto che l’Agenzia delle entrate tiene conto di un livello di affidabilità minore o uguale a 6.

In merito si richiamano i chiarimenti forniti con le circolari n.17/E del 2 agosto 2019 (vedi, in particolare, paragrafo 1.9. L’analisi del rischio), n. 20/E del 9 settembre 2019 (vedi, in particolare, paragrafo 1. Utilizzo degli ISA ai fini delle attività di analisi del rischio e selezione) e n.16/E del 16 giugno 2020 (vedi, in particolare, paragrafo 7.1. L’analisi del rischio per i periodo d’imposta 2018 e 2020).

20Vedi, al riguardo, precedente paragrafo "2. La modulistica”.

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−allegare il modello ISA al modello REDDITI.

−Per la compilazione, il salvataggio e l’invio della posizione ISA in allegato alla dichiarazione REDDITI, è necessario che i contribuenti attivino le seguenti funzioni del software "Il tuo ISA 2021”:

−Crea nuova posizione (procedendo alla compilazione dei diversi quadri);

−Salva (senza selezionare Vai a Calcolo);

−Esci dalla compilazione (selezionando "Esci e salva” o "Esci senza salvare”);

−Invia file (selezionando le posizioni da trasferire);

−Trasferisci.

3.3.Dati precalcolati ISA2021 – Consultazione ed acquisizione

Con due provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate21 sono state indicate le modalità con cui sono resi disponibili ai contribuenti, ovvero ai soggetti incaricati della trasmissione telematica, i dati precalcolati.

Come già precedentemente evidenziato, le dinamiche di consultazione ed acquisizione dei "dati precalcolati” sono sostanzialmente immutate rispetto alle precedenti annualità.

Al riguardo, si richiamano i chiarimenti già forniti sul tema in precedenti documenti di prassi22.

Rispetto alle precedenti annualità, si evidenzia una modifica degli elementi di riscontro relativi alle dichiarazioni dei soggetti deleganti che, il soggetto delegato, deve indicare nella comunicazione telematica presentata attraverso il servizio Entratel, contenente l’elenco dei contribuenti per i quali si richiede la fornitura massiva dei "dati precalcolati”.

21Si tratta dei seguenti provvedimenti:

-28 gennaio 2021, recante «Individuazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta 2021, approvazione di n. 175 modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli stessi, da utilizzare per il periodo di imposta 2020, individuazione delle modalità per l’acquisizione degli ulteriori dati necessari ai fini dell’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta 2020 e programma delle elaborazioni degli indici sintetici di affidabilità fiscale applicabili a partire dal periodo d’imposta 2021»;

-23 aprile 2021, recante «Approvazione delle specifiche tecniche per l'acquisizione degli ulteriori dati necessari ai fini dell'applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta 2020».

22Si rimanda, in particolare, a quanto illustrato nel paragrafo "1.5.2. – I dati resi disponibili dall’Agenzia” della circolare n. 17/E del 2 agosto 2019.

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suolo (escluse barbabietola da zucchero e patate)” e 01.13.29 – "Coltivazione di ortaggi (inclusi i meloni) in foglia, a fusto, a frutto, in radici, bulbi e tuberi in colture protette ad esclusione delle colture fuori suolo (escluse barbabietola da zucchero e patate)”";

2)il codice 01.19.20 – "Coltivazione di fiori in colture protette” è stato soppresso e sostituito con due nuovi codici 01.19.21 – "Coltivazione di fiori in colture protette fuori suolo” e 01.19.29 – "Coltivazione di fiori in colture protette ad esclusione delle colture fuori suolo”.

4.2.Le peculiarità applicative – ISA comparto delle manifatture

ISA BD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine e apparecchi meccanici

A decorrere dal periodo d’imposta 2020, il codice ATECO 30.92.10, presente nell’ISA in oggetto, è stato modificato eliminando la parentesi ("incluse parti e accessori”). Pertanto il codice attività risulta essere il seguente: "Fabbricazione e montaggio di biciclette ”.

ISA BD47U – Fabbricazione di articoli in carta e cartone

Nel modello ISA BD47U, in applicazione dal periodo d’imposta 2020, sono state inserite, nel quadro E – Dati per la revisione, alcune informazioni afferenti il contributo ambientale CONAI al fine di verificare, in sede di evoluzione, la possibilità di sterilizzare tale componente. Il Contributo Ambientale CONAI (CAC), rappresenta la forma di finanziamento attraverso la quale il Consorzio CONAI ripartisce, tra produttori e utilizzatori, il costo per i maggiori oneri della raccolta differenziata, per il riciclaggio e per il recupero dei rifiuti di imballaggi.

4.3.Le peculiarità applicative – ISA comparto dei servizi

ISA BG06U - Attività finanziarie e assicurative NCA

In fase di evoluzione dell’ISA BG06U, la formula di calcolo dei ricavi dichiarati è stata modificata per tener conto dei rilevanti riflessi della gestione finanziaria sull’operatività e sul risultato economico delle imprese del settore.

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In particolare, ai ricavi derivanti dalla gestione caratteristica viene sommato il risultato della gestione finanziaria se positivo. Tale intervento consente una valutazione del profilo di affidabilità delle holding operative ancora più aderente alle specificità dell’attività svolta, considerata l’incidenza dello stesso sia sugli indicatori elementari di affidabilità (ai fini del confronto tra dati dichiarati e valori stimati), sia sugli indicatori elementari di anomalia la cui formula di calcolo risulti influenzata dai ricavi.

ISA BG07U – Attività di associazioni e organizzazioni

L’ISA BG07U si applica ai soggetti che, nell’ambito delle attività contraddistinte dai codici ATECO 94.99.20 - "Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby” e 94.99.90 - "Attività di altre organizzazioni associative NCA”, affiancano all’attività istituzionale (caratterizzata dall’assenza di scopi di lucro) una o più attività di natura commerciale (da cui derivano ricavi).

Al riguardo, considerato che alcune informazioni presenti nel modello BG07U sono riferibili, indistintamente, a entrambe le tipologie di attività (istituzionale e commerciale), è stata modificata la stima degli indicatori elementari di affidabilità in funzione del peso assunto dall’attività commerciale in rapporto al complesso delle attività (commerciale e istituzionale).

ISA BG08U - Ricerca e sviluppo

Considerate le peculiarità delle attività svolte dai soggetti cui si applica l’ISA BG08U, si precisa che, qualora i proventi derivanti dalle royalties costituiscano proventi derivanti dalla gestione caratteristica dell’impresa, gli stessi devono essere indicati nel rigo F01 del modello dati.

ISA BG11U - Servizi sanitari NCA

Considerate le specifiche attività dell'ISA BG11U, ai fini della stima degli indicatori di affidabilità, si tiene conto anche dei Ricavi/Compensi derivanti da prestazioni rese in regime di convenzione con il Servizio Sanitario Nazionale (per ulteriori dettagli si rimanda alla nota tecnica e metodologica di riferimento).

ISA BG12U - Servizi di assistenza residenziale

Sulla base delle analisi effettuate in fase di revisione e delle informazioni dichiarate nel quadro E - Dati per la revisione del modello ISA AG12S, a partire dal p.i. 2020, l’ISA BG12U è applicabile alle sole attività svolte in forma di

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impresa (a differenza dell’ISA AG12S, che era applicabile anche alle attività di lavoro autonomo).

Inoltre, considerate le specifiche attività dell'ISA BG12U, ai fini della stima degli indicatori di affidabilità si tiene conto anche del "Valore dei servizi di assistenza a carico del SSN/Comune” (per ulteriori dettagli si rimanda alla nota tecnica e metodologica di riferimento).

ISA BG15U - Servizi NCA

I soggetti che esercitano prevalentemente l’attività di cui al codice ATECO 71.20.21 - "Controllo di qualità e certificazione di prodotti, processi e sistemi” sono tenuti all’applicazione dell’ISA BG15U, ad esclusione delle imprese che svolgono prevalentemente l’attività di revisione di autoveicoli e motoveicoli a norma di legge, che sono tenute all’applicazione dell’ISA BG31U.

ISA BG73U - Magazzinaggio, movimentazione merci e altre attività connesse al trasporto

L’ISA BG73U si applica alle attività svolte in forma di impresa e di lavoro autonomo, ad eccezione che per i codici ATECO 52.10.10 - "Magazzini di custodia e deposito per conto terzi”, 52.24.30 - "Movimento merci relativo a trasporti ferroviari” e 52.24.40 - "Movimento merci relativo ad altri trasporti terrestri”, per i quali tale ISA si applica solo ai soggetti che svolgono attività in forma d’impresa.

ISA BG99U – Altri servizi a imprese e famiglie

L’ISA BG99U si applica anche ai soggetti che esercitano, in forma di lavoro autonomo, le attività di cui ai codici ATECO 82.19.09 – "Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre attività di supporto specializzate per le funzioni d’ufficio” e 82.99.91- "Servizi di stenotipia” (per l’ISA AG99U, con riferimento a tali attività, era prevista la sola acquisizione dati).

Inoltre, l'ISA BG99U, con riferimento ai codici ATECO 82.92.10 – "Imballaggio e confezionamento di generi alimentari” e 82.92.20 – "Imballaggio e confezionamento di generi non alimentari”, si applica esclusivamente ai soggetti che svolgono tali attività in forma di impresa.

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precalcolati”, forniti dall’Agenzia delle entrate su richiesta del contribuente/intermediario.

La struttura del software per il p.i. 2020 replica quella già prevista per i precedenti periodi di applicazione degli ISA, pertanto, l’assenza di novità strutturali consente agli operatori di misurarsi con uno strumento le cui dinamiche di funzionamento sono già note dalle precedenti campagne dichiarative.

5.1.L’esito

La sezione del software "Il tuo ISA 2021” in cui vengono visualizzati gli esiti del calcolo del punteggio di affidabilità è stata aggiornata per dare evidenza degli interventi correttivi effettuati per tener conto degli effetti di natura economica del COVID-19.

Tale aggiornamento consiste nell’inserimento di elementi informativi forniti all’utenza allo scopo di rendere sempre più intellegibili le dinamiche di funzionamento degli ISA e più comprensibile il risultato della loro applicazione.

In particolare, in corrispondenza del punteggio ISA, al messaggio relativo alle condizioni di accesso ai benefici premiali, è stata aggiunta l’informativa relativa agli interventi COVID-19, come di seguito riportato.

Il tuo Isa, con punteggio pari o superiore a 8, ti permette l'accesso ai benefici premiali di cui all'art. 9-bis c. 11 del D.L. n.50/2017. Ulteriori condizioni di accesso ai benefici premiali sono previste con provvedimento del 26 Aprile 2021. Il punteggio ISA tiene conto degli interventi straordinari per cogliere gli effetti economici dell'emergenza Covid-19.

Inoltre, nelle schede di dettaglio degli indicatori elementari di affidabilità e di anomalia interessati dagli specifici interventi COVID-19, è stata inserita la seguente informativa.

Il valore tiene conto dei correttivi legati agli interventi straordinari dovuti all’emergenza sanitaria.

5.2.L’importazione dei dati da "RedditiOnLine”

Come anticipato nel paragrafo 2.1 relativo alla riduzione degli adempimenti in materia di ISA, vengono qui forniti ulteriori elementi di dettaglio in ordine alla nuova funzionalità "Importa Dati contabili REDDITI”.

Tale funzionalità permette ai contribuenti che utilizzano il software "Il tuo ISA 2021” di importare i dati contabili comuni ai modelli REDDITI e ISA che

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In merito, il contribuente potrà anche fornire eventuali chiarimenti o precisazioni utilizzando l’apposito software che sarà reso disponibile gratuitamente sul sito internet dell’Agenzia delle entrate.

La conoscenza di tali elementi informativi consente altresì ai contribuenti interessati di poter correggere spontaneamente gli errori o le omissioni rilevate, ricorrendo allo strumento del ravvedimento operoso di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 e presentando una dichiarazione integrativa ai sensi dell’articolo 2, comma 8, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322.

Infine, si evidenzia che nel caso in cui i contribuenti, barrando l’apposita casella presente in REDDITI 2020, abbiano chiesto di inviare all’intermediario eventuali informative relative agli ISA e lo stesso abbia accettato di riceverle, queste, oltre ad essere pubblicate nel cassetto fiscale del contribuente, saranno anche rese disponibili all’intermediario tramite il canale Entratel.

8. Rassegna normativa e prassi di riferimento

Si riporta, di seguito, una rassegna dei principali riferimenti di normativa e prassi in materia di ISA accompagnati da una sintetica descrizione del relativo contenuto con la finalità di agevolare, quanto più possibile, la consultazione della documentazione relativa a tale strumento di compliance fiscale29.

29 Si ricorda che tale documentazione è consultabile nella pagina relativa agli ISA presente sul sito internet dell’Agenzia delle entrate al seguente indirizzo:

Home/Imprese/Dichiarazioni/ISA (Indici sintetici di affidabilità)/Normativa, prassi e giurisprudenza.

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* * *

Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

Ernesto Maria Ruffini

(firmato digitalmente)

L’originale del documento è archiviato presso l’ente emittente