Circolare Agenzie Entrate 6/E del 08/03/2024

CIRCOLARE N. 6/E

Roma, 8 marzo 2024

OGGETTO: Crediti d’imposta di cui all’articolo 121 del decreto-legge 19
maggio 2020, n. 34 – rifiuto delle cessioni dei crediti successive alla
prima già accettate

2

INDICE

Premessa ................................................................................................................ 3
1. Rifiuto delle cessioni dei crediti successive alla prima già accettate ....... 4
2. Comunicazione dei crediti non utilizzabili ................................................ 6
ALLEGATO.......................................................................................................... 7

3

Premessa

Con la circolare n. 33/E del 6 ottobre 2022 sono state illustrate, tra l’altro,

le soluzioni operative da adottare nel caso in cui siano stati commessi taluni errori

nella compilazione delle comunicazioni per l’esercizio delle opzioni relative alle

detrazioni spettanti per gli interventi edilizi, di cui all’articolo 121 del decreto-

legge 19 maggio 2020, n. 34.

In particolare, sono state fornite istruzioni per richiedere l’annullamento

dell’accettazione di crediti derivanti da comunicazioni di prime cessioni o sconti

in fattura non corrette.

In proposito, sono stati formulati alcuni quesiti in merito alle soluzioni da

adottare in relazione a particolari eventi che potrebbero verificarsi nella successiva

fase di circolazione dei crediti di cui al richiamato articolo 121 del decreto-legge

n. 34 del 2020.

Pertanto, con la presente circolare si forniscono le istruzioni operative agli

Uffici per garantirne l’uniformità di azione.

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1. Rifiuto delle cessioni dei crediti successive alla prima già accettate

Con riferimento alle cessioni dei crediti successive alla prima o allo sconto

in fattura, è stato chiesto quali soluzioni possano essere adottate nei casi in cui:

? la cessione sia stata accettata per errore dal cessionario, che, invece,

intendeva rifiutarla;

? il cedente e il cessionario, dopo l’accettazione della cessione da parte di

quest’ultimo, intendano annullare la comunicazione della cessione del

credito effettuata sulla “Piattaforma cessione crediti” (Piattaforma).

In proposito, si ricorda che l’Agenzia delle entrate è estranea al rapporto di

natura privatistica tra cedente e cessionario e può intervenire solo su richiesta dei

soggetti interessati.

Pertanto, nei casi prospettati, il cedente e il cessionario dovranno richiedere

all’Agenzia delle entrate il “rifiuto” della cessione del credito già accettata,

utilizzando il modello allegato alla presente circolare, da compilare secondo le

relative istruzioni.

Il modello, sottoscritto digitalmente o con firma autografa dal cessionario e

dal cedente, deve essere inviato all’indirizzo di posta elettronica certificata

annullamentoaccettazionecrediti@pec.agenziaentrate.it; in caso di firma autografa

deve essere allegata copia del documento di identità dei sottoscrittori.

Al riguardo, si fa presente che la richiesta può riferirsi solo a cessioni di

crediti successive alla prima o successive allo sconto in fattura1, già accettate dal

cessionario. Inoltre:

1 Nel caso di prima cessione o sconto in fattura, si rimanda alle indicazioni fornite con la richiamata circolare
n. 33/E del 2022 (cfr. paragrafo 5.3).

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? qualora la cessione si riferisca a crediti tracciabili2, il rifiuto potrà avvenire

per ciascuna rata del credito, ove questa non sia stata ulteriormente ceduta3,

ovvero opzionata per l’utilizzo in compensazione tramite modello F24. A

tal proposito, si ricorda che l’opzione per l’utilizzo del credito tramite

modello F24 può essere revocata attraverso l’apposita funzione della

Piattaforma, accessibile dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia

delle entrate;

? in caso di crediti non tracciabili, il cessionario deve disporre di credito

residuo sufficiente per la tipologia indicata e la relativa annualità, in quanto

verrà ridotto il suo plafond per l’importo corrispondente.

Nei casi in cui, per i suddetti motivi, l’operazione di rifiuto non possa essere

eseguita, la richiesta sarà scartata.

Il rifiuto rimuove gli effetti dell’erronea accettazione del credito o della

cessione che si è convenuto di rifiutare. In entrambi i casi, all’esito positivo

dell’operazione, i crediti torneranno nella disponibilità del cedente, ai fini

dell’eventuale ulteriore cessione o dell’utilizzo in compensazione tramite modello

F24, se ancora nei termini di legge.

Una volta eseguita l’operazione tecnica di rifiuto della cessione, ne sarà data

comunicazione agli interessati, che potranno comunque consultare lo stato

aggiornato della cessione sulla Piattaforma.

2 Si tratta dei crediti derivanti dalle prime cessioni e dagli sconti in fattura comunicati all’Agenzia delle
entrate a partire dal 1° maggio 2022; l’articolo 121, comma 1-quater, del decreto-legge n. 34 del 2020,
stabilisce che i crediti derivanti dall’esercizio delle opzioni (prima cessione o sconto in fattura) non possono
formare oggetto di cessioni parziali successivamente alla prima comunicazione dell’opzione all’Agenzia
delle entrate. A tal fine, al credito è attribuito un “codice identificativo univoco” da indicare nelle
comunicazioni delle eventuali successive cessioni. Tali disposizioni si applicano alle comunicazioni della
prima cessione o dello sconto in fattura inviate all’Agenzia delle entrate a partire dal 1° maggio 2022, fatta
eccezione per le comunicazioni inviate dal 9 al 13 maggio 2022 in relazione alle spese del 2020 e del 2021
(cfr. risoluzione n. 21/E del 5 maggio 2022 – penultimo periodo), che restano non tracciabili.
3 In tale eventualità, il rifiuto dovrà essere richiesto dall’ultimo cessionario, d’intesa con il suo dante causa.

6

Eventuali istanze già trasmesse all’Agenzia delle entrate con differenti

modalità dovranno essere nuovamente inviate secondo le indicazioni contenute

nella presente circolare.

2. Comunicazione dei crediti non utilizzabili

La soluzione operativa di cui al paragrafo precedente consente alle parti di

rimuovere gli effetti della comunicazione della cessione del credito successiva alla

prima o allo sconto in fattura, in modo che il credito ritorni nella disponibilità del

cedente.

Nel caso in cui, invece, il cessionario intenda comunicare la non

utilizzabilità del credito di cui è attualmente titolare, ai sensi dell’articolo 25,

comma 1, del decreto-legge 10 agosto 2023, n. 104, dovrà seguire la procedura

descritta nel provvedimento attuativo del direttore dell’Agenzia delle entrate prot.

n. 410221 del 23 novembre 2023. In proposito, si rammenta che l’utilizzo di tale

ultima procedura, a differenza della soluzione operativa di cui al paragrafo

precedente, determina la rimozione del credito dalla disponibilità del cessionario

e non comporta il ritorno del credito stesso in capo al cedente.

* * *

Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni

fornite con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni

provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

Ernesto Maria Ruffini

(firmato digitalmente)

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ALLEGATO

Richiesta di rifiuto della cessione dei crediti (articolo 121 del decreto-legge n. 34

del 2020).

INFORMATIVA SUL TRATTAMENTO DEI DATI PERSONALI AI SENSI DEGLI ARTT. 13 E 14 DEL REGOLAMENTO UE 2016/679
Con questa informativa l’Agenzia delle Entrate spiega come tratta i dati raccolti e quali sono i diritti riconosciuti all’interessato ai sensi del Regolamento UE 2016/679,
relativo alla protezione delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali e del d.lgs. 196/2003, in materia di protezione dei dati personali.

Finalità del trattamento I dati forniti con questo modello verranno trattati dall’Agenzia delle Entrate per le attività connesse alla richiesta di rifiuto della cessione dei crediti

ceduti ai sensi dell’articolo 121 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34 convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77. I dati
potranno essere utilizzati al fine di individuare contribuenti con profili di elevato rischio di evasione, di frode o di elusione fiscale, così come
previsto dalla normativa in materia.

Conferimento dei dati I dati richiesti devono essere forniti obbligatoriamente al fine di potersi avvalere della facoltà di richiedere il rifiuto della cessione del credito.

L’indicazione del numero di telefono e dell’indirizzo di posta elettronica è facoltativa e tali recapiti saranno utilizzati per comunicazioni relative alla
gestione della presente richiesta. L'omissione e/o l'indicazione non veritiera di dati può far incorrere in sanzioni amministrative o, in alcuni casi, penali.

L’articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020 consente ai titolari di alcune detrazioni spettanti per lavori edilizi di optare, in luogo dell’utilizzo
diretto della detrazione, per lo sconto in fattura praticato dal fornitore o per la cessione del corrispondente credito a soggetti terzi. Le modalità per la
comunicazione dell’opzione e l’eventuale successiva circolazione dei crediti ceduti sono state, da ultimo, disciplinate dal provvedimento del Direttore
dell’Agenzia delle Entrate prot. n. 35873 del 3 febbraio 2022, come modificato dal provvedimento prot. n. 202205 del 10 giugno 2022. Il citato
provvedimento direttoriale prevede, tra l’altro, che i cessionari successivi al primo debbano espressamente accettare o rifiutare il credito tramite la
Piattaforma disponibile nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle Entrate. Il presente modello deve essere utilizzato per richiedere
all’Agenzia delle Entrate il rifiuto delle cessioni dei crediti successive alla prima o successive allo sconto in fattura, qualora il cedente e il cessionario,
dopo l’accettazione da parte di quest’ultimo, intendano annullare la comunicazione della cessione del credito effettuata sulla “Piattaforma cessione
crediti” (oppure nel caso in cui l’accettazione sia avvenuta per errore), in modo che il credito ritorni nella disponibilità del cedente. I dati personali
indicati in questo modello sono dunque trattati dall’Agenzia delle Entrate nell'esecuzione dei propri compiti di interesse pubblico o comunque connessi
all’esercizio dei propri pubblici poteri di cui è investito il Titolare del trattamento (art. 6 §1, lett. e) del Regolamento (UE) 2016/679).

I dati saranno conservati per il tempo correlato alle predette finalità ovvero entro il maggior termine per la definizione di eventuali
procedimenti giurisdizionali o per rispondere a richieste da parte dell’Autorità giudiziaria.

I suoi dati personali saranno trattati dai soggetti designati dal Titolare, in qualità di Responsabili, ovvero dalle persone autorizzate al
trattamento dei dati personali che operano sotto l’autorità diretta del Titolare, o del Responsabile. Al di fuori di queste ipotesi, i suoi dati non
saranno diffusi, né saranno comunicati a terzi, tuttavia se necessario potranno essere comunicati:
• ai soggetti cui la comunicazione dei dati debba essere effettuata in adempimento di un obbligo previsto dalla legge, da un regolamento o

dalla normativa comunitaria, ovvero per adempiere ad un ordine dell’Autorità giudiziaria;
• ad altri eventuali soggetti terzi, nei casi espressamente previsti dalla legge, ovvero se la comunicazione si renderà necessaria per la tutela

dell’Agenzia in sede giudiziaria, nel rispetto delle vigenti disposizioni in materia di protezione dei dati personali.
I dati personali saranno trattati anche con strumenti automatizzati per il tempo strettamente necessario a conseguire gli scopi per cui sono stati
raccolti. L’Agenzia delle entrate attua idonee misure per garantire che i dati forniti vengano trattati in modo adeguato e conforme alle finalità per
cui vengono gestiti; l’Agenzia delle entrate impiega idonee misure di sicurezza, organizzative, tecniche e fisiche, per tutelare le informazioni
dall’alterazione, dalla distruzione, dalla perdita, dal furto o dall’utilizzo improprio o illegittimo. Il modello può essere presentato da un soggetto
delegato, che tratterà i dati esclusivamente per le finalità di presentazione del modello all’Agenzia delle entrate. Per la sola attività di trasmissione
il soggetto delegato assume la qualifica di titolare del trattamento quando i dati entrano nella sua disponibilità e sotto il suo diretto controllo.

Titolare del trattamento dei dati personali è l’Agenzia delle Entrate, con sede in Roma, via Giorgione n. 106 – 00147.

L’Agenzia delle Entrate si avvale di Sogei Spa, in qualità di partner tecnologico al quale è affidata la gestione del sistema informativo
dell’Anagrafe tributaria, designata per questo Responsabile del trattamento dei dati ai sensi dell’art. 28 del Regolamento (UE) 2016/679.

Per le questioni relative al trattamento dei dati personali, il dato di contatto del Responsabile della Protezione dei Dati dell’Agenzia delle Entrate
è: entrate.dpo@agenziaentrate.it

L’interessato ha il diritto, in qualunque momento, di ottenere la conferma dell’esistenza o meno dei dati forniti anche attraverso la
consultazione della propria area riservata del sito web dell’Agenzia delle entrate. I diritti previsti dagli artt. 15 e ss. del Regolamento possono
essere esercitati alternativamente tramite:
• applicazione web disponibile nell’area riservata del sito dell’Agenzia delle entrate;
• apposito form in area libera del sito dell’Agenzia delle entrate che guida l’utente nelle diverse fasi di redazione dell’istanza;
• posta ordinaria o raccomandata a/r all’indirizzo Via Giorgione n.106 – 00147 Roma;
• posta elettronica certificata all’indirizzo: eserciziodiritti@pec.agenziaentrate.it.
Qualora l’interessato ritenga che il trattamento sia avvenuto in modo non conforme al Regolamento e al d.lgs. n. 196/2003, potrà rivolgersi
al Garante per la Protezione dei dati Personali, ai sensi dell’art. 77 del medesimo Regolamento. Ulteriori informazioni in ordine ai diritti sulla
protezione dei dati personali sono reperibili sul sito web del Garante per la Protezione dei Dati Personali all’indirizzo www.garanteprivacy.it.

L’Agenzia delle entrate si riserva il diritto di apportare alla presente informativa, a propria esclusiva discrezione ed in qualunque momento,
tutte le modifiche ritenute opportune o rese obbligatorie dalle norme di volta in volta vigenti, dandone adeguata pubblicità nella sezione
dedicata del sito internet www.agenziaentrate.gov.it.

L’Agenzia delle Entrate, in quanto soggetto pubblico, non deve acquisire il consenso degli interessati per trattare i loro dati personali.

La presente informativa viene data in generale per tutti i titolari del trattamento sopra indicati.

Base giuridica

Periodo
di conservazione dei dati

Categorie di destinatari
dei dati personali

Modalità
del trattamento

Diritti dell’interessato

Titolare del trattamento

Responsabile della
Protezione dei Dati

Responsabile
del trattamento

Modifiche

Consenso

RICHIESTA DI RIFIUTO DELLA CESSIONE DEI CREDITI
(articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020)

RICHIESTA DI RIFIUTO DELLA CESSIONE DEI CREDITI
(articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020)

Si richiede il rifiuto delle cessioni dei crediti elencate nel quadro A, con conseguente riduzione del plafond dei crediti intestati al cessionario
e ripristino della disponibilità dei crediti stessi in capo al cedente.

DATI DEL CEDENTE

giorno mese anno

Data di nascita

Comune (o Stato estero) di nascita

Cognome e nome (o denominazione)

Codice fiscale

Provincia E-mail

DATI DEL
RAPPRESENTANTE
LEGALE DEL CEDENTE

giorno mese anno

Data di nascita

Comune (o Stato estero) di nascita

Cognome e nome (o denominazione)

Codice fiscale

Provincia

DATI DEL
CESSIONARIO

DATI DEL
RAPPRESENTANTE
LEGALE DEL
CESSIONARIO

SOTTOSCRIZIONE

Telefono

giorno mese anno

Data di nascita

Comune (o Stato estero) di nascita

Cognome e nome (o denominazione)

Codice fiscale

Provincia E-mail

giorno mese anno

Data di nascita

Comune (o Stato estero) di nascita

Cognome e nome (o denominazione)

Codice fiscale

Firma del cedente o del suo rappresentante Firma del cessionario o del suo rappresentante

Provincia

Telefono

Il presente modello deve essere sottoscritto con firma digitale o autografa; in tale ultima eventualità, al modello deve essere allegata copia del
documento d’identità dei sottoscrittori.
Il modello deve essere inviato all’indirizzo PEC annullamentoaccettazionecrediti@pec.agenziaentrate.it, indicando nell’oggetto “RICHIESTA DI
RIFIUTO DELLA CESSIONE DEI CREDITI” nonché i codici fiscali di cedente e cessionario.
La richiesta può riferirsi solo a cessioni di crediti successive alla prima o successive allo sconto in fattura, già accettate dal cessionario; in caso
di crediti tracciabili, questi non devono essere stati ulteriormente ceduti, ovvero opzionati per l’utilizzo in compensazione tramite modello F24
(si ricorda che l’opzione per l’utilizzo tramite modello F24 può essere revocata tramite l’apposita funzione della Piattaforma cessione crediti).

Mod. N.

QUADRO A - Elenco delle cessioni delle rate dei crediti di cui si richiede il rifiuto

Codice tributo Anno rata Importo rata Codice identificativo univoco rata (solo per i crediti tracciabili)

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RICHIESTA DI RIFIUTO DELLA CESSIONE DEI CREDITI
(articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020)

Istruzioni per la compilazione
Premessa L’articolo 121 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34 convertito, con modificazioni, dalla legge

17 luglio 2020, n. 77, dispone che i soggetti che hanno diritto alle detrazioni per gli interventi di
ristrutturazione edilizia, eliminazione delle barriere architettoniche, recupero o restauro della
facciata degli edifici, riqualificazione energetica, riduzione del rischio sismico, installazione di
impianti solari fotovoltaici e infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici, anche nella misura del
110% (Superbonus), possono optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione, per un
contributo sotto forma di sconto anticipato dai fornitori che hanno realizzato gli interventi o, in
alternativa, per la cessione di un credito d’imposta di importo pari alla detrazione
spettante.L’esercizio dell’opzione è comunicato dal beneficiario dell’agevolazione all’Agenzia delle
entrate tramite il modello (Comunicazione) approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia
delle entrate 3 febbraio 2022, n. 35873.
La Comunicazione può essere annullata entro il quinto giorno del mese successivo a quello di
invio, oppure, entro lo stesso termine, può esserne inviata un’altra interamente sostitutiva; altrimenti,
ogni Comunicazione successiva si aggiunge alle precedenti.
I crediti derivanti da cessioni o sconti validamente comunicati in ciascun mese sono resi disponibili,
entro il giorno 10 del mese successivo, nella procedura web denominata “Piattaforma cessione
crediti” (Piattaforma), accessibile dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate. Il
soggetto che riceve il credito, cessionario o fornitore, può utilizzarlo in compensazione, ai sensi
dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, oppure cederlo ulteriormente nei
limiti stabiliti dalle norme succedutesi nel tempo.
Il presente modello deve essere utilizzato per richiedere all’Agenzia delle entrate il rifiuto delle
cessioni dei crediti successive alla prima o successive allo sconto in fattura, qualora il cedente e il
cessionario, dopo l’accettazione da parte di quest’ultimo, intendano annullare la comunicazione
della cessione del credito effettuata sulla “Piattaforma cessione crediti” (oppure nel caso in cui
l’accettazione sia avvenuta per errore), in modo che il credito ritorni nella disponibilità del cedente.
Qualora la cessione si riferisca a crediti tracciabili, il rifiuto potrà avvenire se questi non sono
stati ulteriormente ceduti, ovvero opzionati per l’utilizzo in compensazione tramite modello F24
(si ricorda che l’opzione per l’utilizzo tramite modello F24 può essere revocata attraverso
l’apposita funzione della Piattaforma cessione crediti). In caso di crediti non tracciabili, il
cessionario deve disporre di credito residuo sufficiente per la tipologia indicata e la relativa
rata annuale, in quanto verrà ridotto il suo plafond per l’importo corrispondente.
In entrambi i casi, i crediti saranno ripristinati in capo al cedente.

Come si presenta La richiesta di rifiuto della cessione dei crediti deve essere inviata per posta elettronica certificata (PEC)
all’indirizzo annullamentoaccettazionecrediti@pec.agenziaentrate.it, indicando nell’oggetto “RICHIESTA
DI RIFIUTO DELLA CESSIONE DEI CREDITI”, nonché i codici fiscali di cedente e cessionario.
Il modello può essere presentato da un soggetto delegato. L’istanza deve essere sottoscritta
digitalmente o con firma autografa dal cessionario e dal cedente (in caso di firma autografa
deve essere allegata copia del documento di identità).

2

Dove trovare il modello Il modello e le relative istruzioni sono reperibili sul sito internet www.agenziaentrate.gov.it

Dati del cedente Nei campi relativi ai “Dati del cedente” indicare i dati del soggetto (persona fisica o società) che
ha comunicato la cessione del credito.
Si suggerisce di indicare anche un recapito telefonico e/o un indirizzo di posta elettronica per
ricevere le comunicazioni relative alla gestione della presente richiesta.

Dati del rappresentante
legale del cedente

I campi relativi ai “Dati del rappresentante legale del cedente” devono essere compilati se il cedente
è un soggetto diverso da persona fisica o se il modello viene sottoscritto da un soggetto diverso
dal cedente (ad esempio, in caso di rappresentante legale, rappresentante di minore, inabilitato
o interdetto).

Dati del cessionario Nei campi relativi ai “Dati del cessionario” indicare i dati del soggetto (persona fisica o società)
che ha ricevuto il credito e accettato la cessione.
Si suggerisce di indicare anche un recapito telefonico e/o un indirizzo di posta elettronica
per ricevere le comunicazioni relative alla gestione della presente richiesta.

Dati del rappresentante
legale del cessionario

I campi relativi ai “Dati del rappresentante legale del cessionario” devono essere compilati se il
cessionario è un soggetto diverso da persona fisica o se il modello viene sottoscritto da un soggetto
diverso dal cessionario (ad esempio in caso di rappresentante legale, rappresentante di minore,
inabilitato o interdetto).

Sottoscrizione La richiesta può essere sottoscritta con firma digitale o autografa; in caso di firma autografa, al
modello deve essere allegata copia del documento d’identità del sottoscrittore.

QUADRO A
Elenco delle cessioni
delle rate dei crediti di cui
si richiede il rifiuto

Per ogni cessione di cui si chiede il rifiuto occorre indicare i dati identificativi di ciascuna rata
annuale dei crediti e in particolare:
• il codice tributo;
• l’anno a cui si riferisce la rata;
• l’importo della rata;
• il codice identificativo univoco della rata (solo per i crediti tracciabili; per i crediti non tracciabili

questa informazione non è disponibile).
Tali informazioni possono essere consultate, dal cessionario e da ciascun soggetto cedente titolare
della detrazione, nell’area autenticata dell’Agenzia delle entrate al percorso SERVIZI –
AGEVOLAZIONI – PIATTAFORMA CESSIONE CREDITI – LISTA MOVIMENTI.
Nel caso in cui le righe disponibili nel quadro A non fossero sufficienti per indicare tutte le
operazioni da rifiutare, è possibile compilare diverse pagine da numerare progressivamente in
alto a destra.