Sommario:
INDICE
Premessa
Allegati:
L?articolo 1, commi da 26 a 34, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 (di seguito, anche "Legge di stabilit? 2015?, allegato n. 1), prevede che, in via sperimentale e in relazione ai periodi di paga decorrenti dal 1? marzo 2015 al 30 giugno 2018, i lavoratori dipendenti del settore privato - ad eccezione dei lavoratori domestici e di quelli del settore agricolo - con un rapporto di lavoro in essere da almeno sei mesi, possano richiedere al datore di lavoro la liquidazione della quota maturanda del trattamento di fine rapporto (TFR), di cui alla legge n. 297/1982, sotto forma di integrazione della retribuzione mensile.
La manifestazione di volont? - che una volta espressa ? irrevocabile fino al 30 giugno 2018 ? pu? essere esercitata anche in caso di conferimento, con modalit? tacite o esplicite, del TFR maturando alle forme pensionistiche complementari di cui al d.lgs. 5 dicembre 2005, n. 252.
L?integrazione richiesta viene liquidata mensilmente dal datore di lavoro in forma diretta, come quota integrativa della retribuzione (Qu.I.R.).
Ai fini della relativa corresponsione, i datori di lavoro con meno di cinquanta addetti e non tenuti all?obbligo del versamento al fondo per l?erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all?art. 2120 c.c. - costituito ai sensi dell?art. 1, comma 755, della legge n. 296/2006 (di seguito, anche "Fondo di Tesoreria?) - possono accedere a un finanziamento assistito da garanzia (di seguito, anche "Finanziamento?). Detta garanzia ? rilasciata da uno specifico fondo appositamente costituito presso l?INPS (di seguito, anche "Fondo di garanzia?) e, in ultima istanza, dallo Stato.
Il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri di concerto con il Ministro dell?economia e delle finanze e con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali 20 febbraio 2015, n. 29 (di seguito, anche "Dpcm?, allegato n. 2)[1], emanato ex art. 1, comma 33 della citata legge n. 190/2014, disciplina le modalit? di attuazione della liquidazione della Qu.I.R. in busta paga, nonché i criteri, le condizioni e il funzionamento del Fondo di garanzia.
La richiesta di finanziamento pu? essere presentata presso una delle banche o degli intermediari finanziari che aderiscono all'apposito accordo-quadro sottoscritto tra Associazione bancaria italiana (ABI) e i Ministeri dell?economia e delle finanze e del lavoro e delle politiche sociali in data 20 marzo 2015 (allegato n. 3).
Con la presente circolare, allo scopo di favorire la corretta applicazione della liquidazione della Qu.I.R., si illustra la disciplina della materia e si forniscono istruzioni in ordine alle modalit? di valorizzazione degli elementi che compongo il flusso delle denunce contributive dei datori di lavoro (UniEmens).
Hanno diritto a richiedere la liquidazione mensile della Qu.I.R. tutti i lavoratori dipendenti da un datore di lavoro del settore privato, con rapporto di lavoro subordinato in essere da almeno sei mesi con il medesimo datore di lavoro, per i quali trova applicazione l?istituto del TFR, ad eccezione dei seguenti:
Sono, altres?, esclusi dalla possibilit? di richiedere l?erogazione mensile della Qu.I.R. i lavoratori dipendenti che hanno utilizzato il proprio TFR come garanzia di contratti di finanziamento stipulati. Difatti, nell?ambito delle predette intese, il lavoratore e l?ente mutuante possono prevedere che, nel caso di risoluzione o di scadenza del contratto di lavoro prima della totale restituzione del prestito, il recupero delle somme non restituite sia effettuato attraverso l?utilizzo del TFR, per cui il datore di lavoro ? chiamato a detrarre dal TFR spettante al lavoratore l?importo del debito residuo del contratto di finanziamento e a versare detto importo all?ente mutuante. Va rilevato che, nelle situazioni sopra descritte, la preclusione di accesso alla Qu.I.R. opera fino alla notifica, da parte del mutuante, dell?estinzione del credito oggetto del contratto di finanziamento.
Fatte salve le esclusioni sopra riportate, sul piano generale possono optare per la liquidazione mensile della Qu.I.R. anche i dipendenti che, in conseguenza della scelta operata a seguito della riforma della destinazione del TFR[3], hanno aderito, sulla base di modalit? tacite o esplicite, alle forme pensionistiche complementari ovvero coloro il cui TFR ? versato al Fondo di Tesoreria.
Nei confronti dei lavoratori che non esercitano l?opzione volta a ottenere la Qu.I.R., ovvero per coloro che non hanno le caratteristiche per accedervi, resta confermata, in materia di TFR, la disciplina prevista dall?art. 2120 c.c., cos? come modificata dalla legge n. 296/2006 e dal d.lgs. n. 252/2005 e dalle relative disposizioni amministrative.
Come gi? anticipato, ai fini del diritto alla liquidazione della Qu.I.R., il lavoratore deve avere in essere un rapporto di lavoro subordinato con un datore di lavoro privato da almeno sei mesi.
Ai fini delle presenti disposizioni, in ordine ai criteri per la corretta individuazione della natura privatistica del datore di lavoro, si richiamano le indicazioni contenute nella circolare n. 70 del 2007, che disciplina l?applicazione delle norme istitutive del Fondo di Tesoreria.
Per quanto riguarda la durata del rapporto di lavoro necessaria per il diritto alla liquidazione della Qu.I.R., si sottolinea che si tratta di anzianit? di lavoro minima maturata presso il medesimo datore di lavoro, per cui la successione di rapporti di lavoro azzera l?anzianit? di servizio e rende inefficace la pregressa istanza finalizzata alla liquidazione della Qu.I.R.. Alla predetta regola fanno eccezione le fattispecie nell?ambito delle quali, pur mutando il datore di lavoro, il rapporto prosegue senza soluzione di continuit?. Ci si riferisce, in particolare, alla cessione del contratto di lavoro in forma individuale ai sensi dell?art. 1406 c.c., nonché alle variazioni di datore di lavoro per effetto delle operazioni di cessione d?azienda o di ramo di azienda ai sensi dell?art. 2112 c.c..
Al riguardo, si fa presente che i periodi di sospensione del rapporto per cause diverse da quelle previste dall?art. 2110 c.c. (infortunio, malattia, gravidanza e puerperio) che non prevedano la maturazione del TFR (es. lavoratori in aspettativa non retribuita) non rilevano ai fini dell?anzianit? di servizio utile per la maturazione del diritto alla liquidazione della Qu.I.R. (6 mesi).
Ulteriore requisito di natura oggettiva ? costituito, come anticipato, dall?assenza di disposizione del TFR, da parte del lavoratore, a garanzia di contratti di finanziamento.
Si sottolinea come, ai sensi dell?art. 5, comma 2 del Dpcm, l?accertamento della sussistenza delle condizioni e dei requisiti soggettivi e oggettivi per il diritto alla liquidazione mensile della Qu.I.R. ? operato dal datore di lavoro, anche con riferimento all?esistenza di pattuizioni che vincolano il TFR a garanzia di contratti di finanziamento stipulati dal lavoratore, purché le medesime gli siano state notificate dal lavoratore ovvero dall?ente mutuante.
La Qu.I.R. ? pari alla misura della quota maturanda del TFR determinata secondo le disposizioni di cui all?articolo 2120 del codice civile, al netto della detrazione operata dal datore di lavoro ai sensi dell?articolo 3, ultimo comma, della legge n. 297/82 (0,50%), ove dovuto e non oggetto di agevolazioni contributive. Nel merito, si ricorda che il predetto contributo dello 0,50% non opera per i lavoratori con qualifica di apprendista e che, con riferimento ai lavoratori assunti con misure agevolate, il datore di lavoro applicher? la detrazione esclusivamente nei limiti della contribuzione effettivamente versata, dopo l?applicazione delle misure di agevolazione.
Per i lavoratori aderenti a forme pensionistiche complementari che optano per la liquidazione della Qu.I.R., la relativa misura ? pari all?intera quota del TFR maturando, anche laddove abbiano esercitato, ricorrendone le condizioni di legge, la scelta del conferimento parziale del TFR alle citate forme pensionistiche.
Ai fini del calcolo della Qu.I.R., si richiamano le disposizioni dettate al paragrafo 4 della circolare n. 70/2007.
Ai sensi dell?art. 4, comma 2 del Dpcm, la Qu.I.R. non ? imponibile ai fini previdenziali.
Ai fini dell?accesso alla liquidazione della Qu.I.R., i lavoratori aventi diritto sono tenuti a presentare al datore di lavoro apposita istanza di accesso, predisposta secondo il modello allegato al Dpcm debitamente compilata e sottoscritta. Copia della predetta istanza ovvero attestazione di ricevimento della medesima in formato elettronico ? rilasciata al lavoratore a titolo di ricevuta.
Accertato il possesso dei requisiti e l?assenza delle condizioni ostative sopra richiamati, il diritto alla liquidazione della Qu.I.R. opera a partire dal mese successivo a quello di presentazione della predetta istanza, sino al periodo di paga che scade il 30 giugno 2018 ovvero a quello in cui si verifica la risoluzione del rapporto di lavoro, se antecedente. La liquidazione della Qu.I.R. ? effettuata sulla base delle modalit? in uso ai fini dell?erogazione della retribuzione corrisposta in dipendenza del rapporto di lavoro:
Durante tutto il periodo di operativit? della Qu.I.R. la scelta del lavoratore ? irrevocabile.
In relazione ai lavoratori dipendenti per i quali si procede all?erogazione mensile della Qu.I.R., e per tutto il periodo di operativit?, si sospende ? ove dovuto - il versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria e alle forme pensionistiche complementari di cui al decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252. L?adesione del lavoratore dipendente alle citate forme pensionistiche complementari prosegue, senza soluzione di continuit?, sulla base della posizione individuale maturata nonché dell?eventuale contribuzione a suo carico e/o a carico del datore di lavoro.
Per quanto concerne i termini di decorrenza delle disposizioni in esame, considerato che ai fini dell?accesso all?erogazione della Qu.I.R., il Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 20 febbraio 2015, n. 29 ? entrato in vigore il 3 aprile 2015 ? definisce i termini di attuazione dei commi da 26 a 34 della legge n. 190/2014, il primo periodo di paga utile per l?accesso alla citata erogazione coincide con il periodo di paga di maggio 2015. In particolare, i lavoratori che hanno presentato o presenteranno, ai rispettivi datori di lavoro, l?istanza di cui all?allegato Dpcm a partire dal 3 aprile 2015 e fino al 30 dello stesso mese, avranno accesso alla Qu.I.R. che matura con il periodo di paga di maggio 2015, con la relativa liquidazione nell?ambito delle competenze retributive di maggio 2015, nel caso in cui il datore di lavoro non ricorra al Finanziamento garantito, ovvero delle competenze retributive di agosto, nel caso in cui il datore di lavoro faccia ricorso al predetto Finanziamento.
5.1. Accesso al Finanziamento.
La legge di stabilit? 2015 ha previsto, a favore delle piccole e medie imprese, misure finalizzate a favorire l?accesso alle risorse finanziarie necessarie per l?erogazione della Qu.I.R. con costi analoghi a quelli previsti dalla legge per la rivalutazione del TFR accantonato in azienda. Nello specifico, sulla base del disposto dell?art. 6, comma 1, del Dpcm, i datori di lavoro che abbiano alle proprie dipendenze meno di 50 addetti e, al contempo, non siano tenuti al versamento del TFR al Fondo di Tesoreria, possono accedere ad un apposito finanziamento erogato dagli intermediari aderenti all?accordo-quadro stipulato, il 20 marzo 2015, fra il ministero dell?Economia e delle finanze, il ministero del Lavoro e delle politiche sociali e l?Associazione Bancaria Italiana (di seguito, anche "Accordo-quadro?, allegato n. 3). Il predetto Finanziamento riguarda anche l?erogazione della Qu.I.R. dei lavoratori che, in precedenza, avevano scelto la destinazione del TFR ? in misura integrale o parziale ? ai fondi di previdenza complementare.
Il costo del Finanziamento ? stabilito sulla base delle intese contrattuali intervenute fra il datore di lavoro e l?intermediario aderente al predetto Accordo-quadro (di seguito, anche "Intermediario?) e, comunque, in base alle previsioni di legge, il tasso di interesse applicato, comprensivo di ogni eventuale onere non pu? essere superiore al tasso di rivalutazione del TFR.
Si ribadisce che possono accedere al Finanziamento i datori di lavoro che soddisfino ambedue i seguenti requisiti:
Con riguardo al primo requisito, ai fini del calcolo del numero degli addetti, si applicano i principi e i criteri adottati ai fini dell?individuazione dei soggetti obbligati al versamento del TFR al Fondo di Tesoreria, sulla base delle previsioni dell?art. 1, commi 6 e 7, del decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale 30 gennaio 2007 e delle relative disposizioni amministrative (cfr. circolare n. 70/2007).
Nel novero degli addetti, si ricorda che rientrano tutte le tipologie di lavoratori subordinati. Le unit? di lavoro dei lavoratori a tempo parziale vanno calcolate sulla base del rapporto fra l?orario di lavoro ridotto rispetto a quello contrattuale.
In particolare, il requisito occupazionale viene calcolato assumendo a riferimento la media annuale dei lavoratori in forza nel 2014.
Per i datori che iniziano l?attivit? nel corso del 2015 ovvero degli anni successivi, il calcolo della media dei lavoratori va effettuato con riferimento all?anno civile di inizio attivit?. Per inizio dell?attivit? ? da intendersi il momento in cui l?azienda comincia ad operare con dipendenti che, di norma, individua il mese dal quale decorre l?insorgenza dei relativi obblighi contributivi.
Conseguentemente, per tali datori di lavoro, l?eventuale ricorso al finanziamento assistito da garanzia sar? possibile, ricorrendone i presupposti, a partire dall?anno successivo a quello di avvio dell?attivit? (es nel 2016 per chi inizia l?attivit? nel 2015).
Qualora, durante l?anno di avvio dell?attivit?, maturando l?anzianit? minima richiesta dalla legge, i dipendenti facessero richiesta di accesso alla Qu.I.R, resta fermo per i datori di lavoro l?obbligo della relativa erogazione in busta paga con risorse proprie nei termini sopra riferiti.
Per quanto concerne il secondo requisito, si precisa che sono escluse dalla possibilit? di ricorrere al finanziamento assistito da garanzia le aziende che rientrano nel campo di applicazione delle disposizioni di cui all?articolo 1, commi 755 e successivi della legge 296/2006 (Fondo di Tesoreria) ancorché le stesse, al 31 dicembre dell?anno precedente la richiesta di accesso al finanziamento, possano contare su una media occupazionale inferiore ai 50 dipendenti.
Sul piano operativo, ai fini del finanziamento della Qu.I.R. in busta paga, i datori di lavoro, attraverso l?utilizzo delle procedure telematiche messe a disposizione dall?Istituto, debbono richiedere all?INPS la certificazione delle informazioni necessarie per l?attivazione del finanziamento stesso.
In particolare, la domanda di certificazione deve essere inoltrata avvalendosi del modulo di istanza on-line "Qu.I.R.?, disponibile all?interno dell?applicazione "DiResCo - Dichiarazioni di Responsabilit? del Contribuente?, sul sito internet www.inps.it., attraverso il seguente percorso: servizi on line/per tipologia di utente/aziende, consulenti e professionisti/servizi per le aziende e consulenti (dove si effettua l?autenticazione con codice fiscale e pin)/Dichiarazioni di Responsabilit? del Contribuente. Entro trenta giorni dalla data della richiesta, l?INPS, ove ne ricorrano le condizioni, rilascia una certificazione con esito positivo in capo alla posizione contributiva (matricola) del datore di lavoro laddove sussistano congiuntamente le seguenti condizioni:
L?insussistenza delle ulteriori condizioni che precludono l?accesso alla Qu.I.R. e, pertanto, al relativo Finanziamento, - cfr. par. 1, primo capoverso, lett. d), e), f), h) - ? attestata dal datore di lavoro, anche attraverso la produzione, all?Intermediario, della visura camerale e dell?ulteriore documentazione utile allo scopo.
Sulla scorta delle informazioni contenute nella certificazione rilasciata dall?Istituto, il datore di lavoro pu? accedere al finanziamento, stipulando il relativo contratto con l?Intermediario aderente all?Accordo-quadro. Il contratto di finanziamento assistito da garanzia deve prevedere, nei termini e nei modi di cui all?art. 46 del d.lgs. n. 385/1993, la costituzione del privilegio speciale sui beni mobili del datore di lavoro.
Il datore di lavoro che accede al finanziamento assistito da garanzia ? tenuto a rivolgersi ad un unico Intermediario, anche nel caso di successive richieste di liquidazione della Qu.I.R..
La richiesta di finanziamento della Qu.I.R. pu? riguardare tutte le posizioni dei lavoratori che ne abbiano fatto istanza ovvero una parte di esse, purché, in quest?ultimo caso, sia riferita all?intera posizione individuale del lavoratore.
L?intermediario deve comunicare tempestivamente all?Istituto l?avvenuta concessione del finanziamento e la relativa decorrenza, utilizzando l?apposita piattaforma elettronica messa a disposizione dall?Istituto.
Sulla base di quanto dichiarato dal datore di lavoro nell?ambito della denuncia contributiva UniEmens, l?Istituto, entro 60 giorni decorrenti dal primo giorno del mese successivo a quello di competenza della maturazione della Qu.I.R., certifica all?intermediario che ha concesso il finanziamento la misura della Qu.I.R. da finanziare. A titolo di esempio, entro il 30.09.2015, l?Istituto provvede a comunicare all?intermediario, attraverso l?utilizzo della piattaforma elettronica ovvero della posta elettronica certificata, la misura della Qu.I.R. maturata nel mese di luglio 2015, da erogare con le competenze di ottobre dello stesso anno.
In assenza di denunce contributive, ovvero laddove manchi la prevista valorizzazione dell?elemento
Nel caso non ricorrano congiuntamente le condizioni di accesso al Finanziamento, il datore di lavoro effettua l?erogazione della Qu.I.R. attraverso risorse proprie sulla base delle condizioni e modalit? illustrate al par. 4.
5.2. Rimborso del finanziamento assistito da garanzia.
L?art. 7, comma 1, del Dpcm fissa alla data del 30 ottobre 2018 il termine ultimo entro il quale il datore di lavoro mutuatario deve procedere al rimborso del finanziamento assistito da garanzia, secondo le modalit? ed i criteri definiti nell?ambito dell?Accordo-quadro.
Il rimborso anticipato del finanziamento assistito da garanzia ? previsto in tutti i casi di risoluzione del rapporto di lavoro intervenuti durante la vigenza del finanziamento stesso. Al riguardo, l?art. 6, comma 2 del predetto Accordo-quadro prevede che, in caso di cessazione del rapporto di lavoro, l?Istituto, sulla base delle informazioni trasmesse attraverso la denuncia contributiva mensile, comunica all?Intermediario l?ammontare delle Qu.I.R. fino a quel momento certificate suddivise per ciascun periodo di paga. Conseguentemente, l?Intermediario presenta con tempestivit? al datore di lavoro la richiesta di rimborso relativa al Finanziamento utilizzato per la corresponsione della Qu.I.R. del lavoratore cessato, comprensiva degli interessi maturati.
Si fa presente che, in questi casi, la liquidazione della Qu.I.R. maturata e non ancora finanziata per effetto del differimento del periodo di liquidazione rispetto a quello di maturazione, ? effettuata dal datore di lavoro attraverso l?utilizzo delle ultime tranches di Finanziamento disposte dall?Intermediario e, per la quota di Qu.IR. maturata nel mese di cessazione del rapporto di lavoro, attraverso l?utilizzo di risorse finanziarie proprie. Ad es., nel caso di risoluzione del rapporto di lavoro intervenuta il 18.05.2016, il datore di lavoro, attraverso l?utilizzo del Finanziamento in essere, erogher? le quote di Qu.I.R. maturate a marzo e aprile 2016, e con risorse proprie, la quota della Qu.I.R. di maggio dello stesso anno. In tali fattispecie, l?assetto contributivo delle quote di Qu.I.R. maturate in marzo e aprile 2016 ? quello definito con la denuncia contributiva del mese di maturazione della Qu.I.R.. Mentre, la quota di Qu.I.R. relativa al mese di maggio 2016 costituisce una quota di Qu.I.R. non finanziata e va esposta, nella denuncia del predetto mese, nell?elemento
5.3. Interruzione anticipata dell?erogazione del Finanziamento assistito da garanzia.
Le cause di interruzione anticipata dell?erogazione del finanziamento assistito da garanzia sono disciplinate dall?articolo 7 del Dpcm. In particolare, il comma 3 regola la fattispecie dell?uso in frode delle somme erogate nell?ambito del Finanziamento assistito da garanzia, prevedendo la relativa interruzione in tutti i casi in cui sia accertato che lo stesso venga utilizzato, in tutto o in parte, per finalit? diverse dalla liquidazione delle quote di Qu.I.R..
Ricorrendo tale circostanza, il datore di lavoro mutuatario deve procedere al rimborso immediato della parte di finanziamento gi? fruita e dei relativi interessi.
Ai sensi dell?art. 7, commi 4 e 5 del Dpcm, costituiscono, altres?, cause di interruzione anticipata del Finanziamento assistito da garanzia l?insorgenza di procedure concorsuali ovvero di atti che prefigurano condizioni di crisi che interessano il datore di lavoro. In particolare, l?erogazione del Finanziamento ? interrotta in caso di:
Laddove si verifichi una delle predette condizioni nel corso dell?erogazione della Qu.I.R., il finanziamento ? interrotto a partire dal periodo di paga successivo a quello d?insorgenza della specifica condizione e per tutta la sua durata. Nei casi previsti ai punti a), b) c) e d), l?Intermediario pu? richiedere l?intervento dell?apposito Fondo di garanzia istituito dall?art. 1, comma 30, della Legge di stabilit? 2015.
In tutti i casi di interruzione del Finanziamento ? lettere da a) a h) ? la liquidazione della Qu.I.R. maturata e non ancora finanziata per effetto del differimento del periodo di liquidazione rispetto a quello di maturazione, segue le regole di erogazione delle spettanze retributive tipiche della specifica vicenda che ha prodotto l?interruzione del Finanziamento. Sul piano operativo, il datore di lavoro ? tenuto a trasmettere all?INPS specifiche denunce di variazione (UniEmens/Vig) per ognuno dei mesi in cui si sono formate le quote di Qu.I.R. non finanziate. A titolo di esempio, a seguito della sottoscrizione di un accordo di ristrutturazione dei debiti e di soddisfazione dei crediti, in data 20 maggio 2015, l?Intermediario ? tenuto a interrompere il Finanziamento a partire dalla rata di giugno 2015 e il datore di lavoro ? tenuto ad erogare con l?utilizzo di risorse proprie le quote di Qu.I.R. maturate in marzo, aprile e maggio 2015, che dovevano essere erogate rispettivamente in giugno, luglio e agosto dello stesso anno. Sul piano operativo, il datore di lavoro proceder? quindi a operare la variazione delle denunce contributive gi? trasmesse (presumibilmente quella di marzo 2015), valorizzando l?elemento
Analoga operazione va effettuata, in caso di cessione individuale di contratto ovvero di variazione del datore di lavoro per effetto di operazioni straordinarie (fusione, cessione aziendale, ecc.). In questi casi, il datore di lavoro cedente ? tenuto a erogare con risorse proprie le quote di Qu.I.R. maturate e non ancora finanziate, effettuando la valorizzazione delle denunce contributive in modo analogo a quanto sopra indicato. Il piano di liquidazione della Qu.I.R. del lavoratore interessato proseguir?, con il datore di lavoro cessionario, sulla base delle modalit? in uso presso il medesimo. In altri termini, ove il cessionario eroghi la Qu.I.R. senza il ricorso al Finanziamento garantito, il piano di liquidazione proseguir? a partire dal mese successivo a quello della variazione/cessione; ove il cessionario faccia ricorso al Finanziamento, le quote di Qu.I.R. riprenderanno a maturare a partire dal predetto mese e ad essere erogate a partire dal terzo mese successivo a quello di maturazione, sulla base della prassi tipica del predetto schema.
Infine, l?articolo 6, c. 3 dell?Accordo-quadro prevede la possibilit? che il datore di lavoro richieda l?estinzione anticipata del finanziamento. In tale ipotesi, lo stesso datore di lavoro ? tenuto a restituire all?intermediario l?importo complessivamente utilizzato.
Lo specifico Fondo di garanzia - istituto presso l?INPS in forza della previsione contenuta nell?articolo 1, comma 32 della legge di stabilit? 2015, con dotazione iniziale, a carico del bilancio dello Stato, in misura pari, per l'anno 2015, a 100 milioni di euro - ? alimentato dal gettito di un contributo in misura pari allo 0,20% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali dei lavoratori per i quali i datori di lavoro utilizzano il Finanziamento assistito da garanzia ai fini dell?erogazione della Qu.I.R.
L?obbligo di versamento del predetto contributo opera con riferimento al mese di maturazione della Qu.I.R..
Si precisa che il contributo di finanziamento del Fondo di garanzia (0,20%) resta escluso da qualsiasi disposizione in materia di agevolazioni contributive, compreso l?esonero per le nuove assunzioni con contratto di lavoro a tempo indeterminato effettuate nel corso del 2015 ai sensi dell?articolo unico, commi 118 e seguenti, della Legge di stabilit? 2015.
Nei confronti dei datori di lavoro che provvedono, con risorse proprie ovvero tramite il ricorso al Finanziamento assistito da garanzia, all?erogazione della Qu.I.R. trova applicazione la misura compensativa di cui all?articolo 10, comma 2, del d.lgs. n. 252/2005, vale a dire l?esonero dal versamento del contributo al fondo di garanzia previsto dall'articolo 2 della legge 29 maggio 1982, n. 297, e successive modificazioni.[5] Detta misura di esonero opera sulla base del principio della competenza, pertanto si applica con riferimento al mese di maturazione della Qu.I.R., che, nel caso di ricorso al Finanziamento assistito da garanzia, non coincide con il mese di erogazione della Qu.I.R. medesima. Al riguardo, a titolo di esempio, in relazione alla quota di TFR maturata nel mese di agosto 2015, ancorché la relativa liquidazione in forma di Qu.I.R. avvenga con la busta paga del mese di novembre 2015, la misura esonero si applica nel mese di agosto 2015, che ? quello di maturazione della Qu.I.R..
Esclusivamente a favore dei datori di lavoro che liquidano la Qu.I.R. senza accedere al Finanziamento assistito da garanzia, trovano applicazione anche le ulteriori misure compensative (fiscali e contributive) di cui all?articolo 10, commi 1 e 3, del citato d.lgs. n. 252/2005. Si ricorda che, a far tempo dal 2014, le suddette misure compensative di natura contributiva sono fissate nella percentuale massima dello 0,28% ex art. 8 del D.L. n. 203/2005 (cfr. circolare n. 4/2008).
I datori di lavoro valorizzeranno l?erogazione della Qu.I.R. nella sezione
In particolare, allo stato, la sezione
1.
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2.
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3.
Ferma restando la modalit? di valorizzazione dei predetti elementi sulla base delle vigenti disposizioni, per consentire la trasmissione dei dati afferenti all?erogazione della Qu.I.R. e il corretto calcolo della contribuzione obbligatoria a seguito dell?applicazione delle misure indicate ai par. 6 e 7 della presente circolare, vengono introdotti gli elementi di seguito indicati, che operano sulla base delle modalit? di seguito descritte.
Ai codici dell?elemento
Si evidenzia che nel caso di
Nell?ambito dell?elemento
Nell?ambito dell?elemento
I dati sopra esposti nell?UniEmens saranno riportati, a cura dell?Istituto, nel DM2013 VIRTUALE, ricostruito dalle procedure come segue:
La variazione di dati riferiti alla Qu.I.R. relativi a periodi pregressi rispetto a quello di competenza della denuncia individuale va effettuata attraverso la trasmissione di specifici flussi di variazione delle dichiarazioni contributive interessate (UniEmens/Vig). Nel caso di Qu.I.R. finanziata la trasmissione del flusso di variazione andr? effettuata solo per comunicare le informazioni afferenti alla maturazione della Qu.I.R. di periodi pregressi che non fosse stato possibile effettuare a causa dei tempi necessari per l?adeguamento delle procedure informatiche aziendali di gestione dei flussi UniEmens. La comunicazione relativa alla liquidazione della Qu.I.R. finanziata riferita a periodi pregressi potr? essere effettuata mediante l?esposizione dell?elemento
L?utilizzo dei nuovi elementi e dei nuovi codici per l?erogazione della Qu.I.R. indicati nel presente paragrafo ? valido a partire dalle denunce contributive con competenza maggio 2015.
9.1 Condizioni.
Come anticipato, a copertura del rischio di credito dei finanziamenti concessi per l?erogazione della Qu.I.R., ? stato istituito presso l?INPS, uno specifico Fondo di Garanzia.
Detto Fondo, a mente dell?art. 9, comma 2, del Dpcm, opera nei limiti delle risorse disponibili e sino ad esaurimento delle stesse.
In caso di inadempimento del Fondo l?art. 1, comma 26, della citata legge di Stabilit?, prevede che gli Intermediari possano escutere la garanzia di ultima istanza dello Stato.
Sulle risorse del Fondo l?Istituto ? tenuto ad effettuare un accantonamento almeno pari al 2,6% annuo dell?importo di ciascun finanziamento concesso; detta somma pertanto non ? disponibile per l?erogazione delle prestazioni.
Il Fondo di garanzia interviene in tutti i casi di inadempimento totale o parziale nonché in caso di insolvenza del datore di lavoro.
Il pagamento effettuato dal Fondo non pu? essere superiore all?importo effettivamente finanziato al datore di lavoro nella misura comunicata dall?Istituto con la certificazione mensile di cui al par. 5.1 della presente circolare, maggiorato degli oneri finanziari determinati applicando al finanziamento tassi di interesse non superiori al tasso di rivalutazione del TFR, tempo per tempo vigente, periodicamente aggiornato dall?INPS. Con successivo messaggio verranno rese note le modalit? con le quali detto tasso verr? comunicato agli intermediari aderenti.
Il Fondo non interviene a copertura di oneri fiscali o notarili riferibili al finanziamento.
9.2 Domanda di intervento
A) Datore di lavoro inadempiente.
L?intermediario che intenda chiedere l?intervento del Fondo deve presentare la domanda trascorsi 30 giorni dalla data di ricezione, da parte del datore di lavoro, della comunicazione inviata a norma dell?art. 10, comma 1, del Dpcm, senza che lo stesso abbia provveduto al rimborso parziale o totale del prestito.
La domanda, da presentare in via telematica sul modello che sar? reso disponibile sul sito www.inps.it, deve essere corredata dalla documentazione di seguito indicata:
B) Datore di lavoro insolvente.
In caso di insolvenza del datore di lavoro, la domanda di intervento del Fondo deve essere presentata entro 60 giorni decorrenti:
La domanda dovr? essere corredata dai seguenti documenti:
La domanda di intervento del Fondo di garanzia, a pena di decadenza (art. 10, comma 5 Dpcm), deve essere presentata entro il 31 marzo 2019 per tutti i finanziamenti da restituire entro il 30 ottobre 2018.
Per i finanziamenti da restituire in via anticipata ai sensi dell?art. 7, commi 2, 3 e 5 del Dpcm, la domanda di intervento del Fondo, a pena di decadenza deve essere presentata entro 6 mesi calcolati a partire:
L?INPS provvede al pagamento di quanto dovuto nel termine di 60 giorni dalla ricezione della domanda completa della documentazione prevista.
Nel caso in cui, all?atto della presentazione della domanda, la documentazione non risulti completa, l?Istituto con raccomandata RR (o PEC) invita l?Intermediario finanziario a presentare i documenti mancanti. Trascorsi senza esito 90 giorni dalla data di ricezione della richiesta di integrazione della documentazione, la garanzia del Fondo decade.
Qualora nel corso del finanziamento o all?atto della domanda risulti che il finanziamento stesso ? stato concesso sulla base di dati, notizie, fatti, dichiarazioni mendaci o reticenti, se tale non veridicit? era nota all?intermediario finanziario aderente, la garanzia del Fondo ? inefficace. L'Istituto ? tenuto a notificare all?intermediario l?avvio del procedimento per la dichiarazione di inefficacia della garanzia entro 30 giorni dall?accertamento del fatto che potrebbe dare origine alla dichiarazione stessa.
9.3 Surroga dell?Istituto
L?intermediario finanziario ? tenuto a rilasciare quietanza del pagamento ricevuto dal Fondo.
L?Istituto ? surrogato di diritto all?intermediario aderente nel privilegio di cui all?art. 46 del D.lgs. 385/93. Per il recupero delle somme anticipate l?Istituto ? legittimato ad utilizzare l?avviso di addebito con titolo esecutivo di cui all?art. 30 del DL 78/2010, convertito, con modificazioni, dalla L. 122/2010.
Sulle somme pagate dal Fondo il datore di lavoro inadempiente ? tenuto a corrispondere le sanzioni civili nella misura di cui all?art. 116, comma 8, lettera a) L. 388/2000[6], a decorrere dalla data di scadenza del rimborso del finanziamento sino a quella di effettivo pagamento.
Per la restituzione di quanto anticipato dal Fondo, il datore di lavoro pu? chiedere la regolarizzazione in forma rateale, alle condizioni e con le modalit? previste per i crediti contributivi.
Con successivo messaggio verranno impartite specifiche istruzioni per la gestione delle quietanze e l?esercizio delle diverse azioni di surroga, in particolare per quanto attiene al caso di insolvenza del datore di lavoro.
Ai fini della rilevazione contabile dei fatti di gestione connessi con il Fondo di garanzia costituito ai sensi dell?art. 1, comma 32, della legge n. 190/2014, per consentire ai datori di lavoro di accedere ai finanziamenti per l?erogazione del TFR come parte integrante della retribuzione (Qu.I.R.) di cui al comma 30, del medesimo articolo di legge (cfr. D.P.C.M. 20 febbraio 2015, n. 29, recante norme attuative), ? stata istituita la nuova gestione contabile:
FG ? Fondo di garanzia per l?accesso ai finanziamenti di cui all?art. 1, comma 30, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.
In seno alla predetta gestione, ? stata istituita la contabilit? separata:
FGR ? Gestione assicurativa a ripartizione.
Per rilevare la dotazione iniziale del Fondo di garanzia in parola, posta a carico del bilancio dello Stato e pari a 100 milioni di euro per l?anno 2015, cos? come previsto dal citato comma 32, in sede di 1? nota di variazione al Bilancio preventivo 2015, ? stata proposta l?istituzione del seguente capitolo finanziario:
8E1203398 ? Contributo dello Stato per il finanziamento del Fondo di garanzia previsto dal comma 32, art. 1, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.
Al riguardo, si precisa che le contabilizzazioni inerenti al trasferimento dallo Stato di tali risorse finanziarie, sono a cura della Direzione generale.
Per l?imputazione contabile del contributo di finanziamento a detto Fondo dovuto dai datori di lavoro, con meno di 50 addetti e non soggetti al versamento del TFR al Fondo di Tesoreria, i quali accedono al finanziamento erogato dagli Intermediari finanziari - valorizzato nel flusso UNIEMENS con il nuovo codice "M500?, secondo le istruzioni operative di cui al precedente paragrafo 8, si istituiscono nell?ambito della specifica gestione contabile i seguenti nuovi conti:
FGR21110 ? Contributo per l?accesso ai finanziamenti di cui all?art. 1, comma 30, della legge n. 190/2014, riscosso con il sistema di denuncia di cui al D.M. 5 febbraio 1969, di competenza degli anni precedenti ? art. 1, comma 29, della legge 23 dicembre 2014, n. 190;
FGR21170 ? Contributo per l?accesso ai finanziamenti di cui all?art. 1, comma 30, della legge n. 190/2014, riscosso con il sistema di denuncia di cui al D.M. 5 febbraio 1969, di competenza dell?anno in corso ? art. 1, comma 29, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.
Al fine di disporre di elementi necessari per una pi? puntuale determinazione delle somme effettivamente riscosse a tale titolo, ? stata prevista, altres?, una diversa imputazione contabile, in relazione all?ipotesi in cui il contributo derivi da modd. DM10 insoluti o da DM10/V:
FGR21120 ? Contributo per l?accesso ai finanziamenti di cui all?art. 1, comma 30, della legge n. 190/2014, accertato mediante modd. DM10 insoluti o DM10/V e non riscosso, di competenza degli anni precedenti ? art. 1, comma 29, della legge 23 dicembre 2014, n. 190;
FGR21180 ? Contributo per l?accesso ai finanziamenti di cui all?art. 1, comma 30, della legge n. 190/2014, accertato mediante modd. DM10 insoluti o DM10/V e non riscosso, di competenza dell?anno in corso ? art. 1, comma 29, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.
In relazione alle misure compensative oggetto del paragrafo 7 della presente circolare (art. 8, del D.P.C.M. 20 febbraio 2015, n. 29) - riconosciute ai datori di lavoro interessati all?erogazione della Qu.I.R. ai propri dipendenti e valorizzate nel flusso UNIEMENS con i codici "TF03? e "TF17?, secondo le istruzioni procedurali di cui al citato paragrafo 8 - trattandosi di sgravi contributivi da porre a carico della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali, evidenza contabile GAW (Gestione sgravi degli oneri sociali ed altre agevolazioni contributive), le relative somme andranno contabilizzate ai seguenti conti:
- per il codice "TF03?
GAW37160 ? Sgravio del contributo di cui all?art. 10, comma 2, del decreto legislativo n. 252/2005, dovuto al Fondo di garanzia previsto dall?art. 2, della legge n. 297/1982, per i datori di lavoro che liquidano la Qu.I.R., ai sensi dell?art. 1, commi 28 e 29, della legge n. 190/2014, di competenza degli anni precedenti;
GAW37161 ? Sgravio del contributo di cui all?art. 10, comma 2, del decreto legislativo n. 252/2005, dovuto al Fondo di garanzia previsto dall?art. 2, della legge n. 297/1982, per i datori di lavoro che liquidano la Qu.I.R., ai sensi dell?art. 1, commi 28 e 29, della legge n. 190/2014, di competenza dell?anno in corso;
- per il codice "TF17?
GAW37162 ? Sgravio di oneri contributivi di cui all?art. 10, comma 3, del decreto legislativo n. 252/2005, dovuti alla gestione di cui all?art. 24, della legge n. 88/1989, per i datori di lavoro che liquidano la Qu.I.R. senza accedere al finanziamento assistito da garanzia, ai sensi dell?art. 1, comma 28, della legge n. 190/2014, di competenza degli anni precedenti;
GAW37164 ? Sgravio di oneri contributivi di cui all?art. 10, comma 3, del decreto legislativo n. 252/2005, dovuti alla gestione di cui all?art. 24, della legge n. 88/1989, per i datori di lavoro che liquidano la Qu.I.R. senza accedere al finanziamento assistito da garanzia, ai sensi dell?art. 1, comma 28, della legge n. 190/2014, di competenza dell?anno in corso.
I conti sopra citati saranno gestiti dalla procedura automatizzata di ripartizione contabile DM. In particolare, quelli accesi alla competenza "anni precedenti?, andranno imputati, naturalmente, a partire dall?esercizio 2016.
Le istruzioni contabili connesse con l?intervento del Fondo di garanzia in argomento, (paragrafo 9 della presente circolare), verranno fornite separatamente, in occasione della definizione delle relative disposizioni operative.
Si riporta nell?allegato n. 4 l?elenco delle variazioni apportate al piano dei conti.
[1] Il Dpcm 20 febbraio 2015, n. 29 ? stato pubblicato nella GU n. 65 del 19 marzo 2015 ed ? entrato in vigore il 3 aprile 2015.
[2] Si ricorda che i datori di lavoro del settore agricolo adempiono agli obblighi previdenziali attraverso il sistema DMAG (operai agricoli) e, nel sistema UniEmens, con i codici statistici contributivi 10106 e 50102.
[3] Opzione esercitata ex art. 8, c. 7 del d.lgs. 252/2005.
[4] Si veda il successivo par. 8.
[5] Si ricorda che detto contributo ? pari, per la generalit? dei lavoratori subordinati, allo 0,20% della retribuzione imponibile e, per i dirigenti industriali, allo 0,40% delle predetta base imponibile.
[6] Tasso ufficiale di riferimento maggiorato di 5,5 punti.
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