Risoluzione Agenzia Entrate n. 153 del 31.10.2005

Istanza di Interpello - Aliquota Iva applicabile alla commercializzazione di integratori alimentari - Z S.r.l.
Risoluzione Agenzia Entrate n. 153 del 31.10.2005

Con l'interpello specificato in oggetto, è stato esposto il seguente3

QUESITO
La Z S.r.l., società operante nel settore della produzione e vendita di medicinali naturali, chiede di conoscere quale sia la corretta aliquota IVA da applicare alle cessioni di prodotti fitoterapici, integratori alimentari ed oligoelementi in forme farmaceutiche diverse (fiale, compresse, polveri, gocce). Trattasi, nello specifico di:
1) P flacone 60 capsule;
2) C forte flacone 60 capsule;
3) Q flacone 60 capsule;
4) A flacone 60 capsule;
5) F pronto gocce flacone 50 ml;
6) G composto flacone 60 capsule;
7) E flacone da 80 capsule.

Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente
L'interpellante fa presente che sulla base di quanto stabilito dall'art. 7 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 111 e dalla circolare n. 3 del 18 luglio 2002 del Ministero della Salute, i prodotti in esame sembrerebbero rientrare tra i beni destinati ad un'alimentazione particolare. Alla luce, inoltre, del decreto legislativo 21 maggio 2004, n. 169, di attuazione della direttiva 2002/46/CE della Comunità europea, gli integratori sono ora considerati prodotti alimentari destinati ad integrare la comune dieta, fornendo sostanze nutritive quali vitamine, minerali, aminoacidi, acidi grassi essenziali, fibre, estratti di origine vegetale ecc., sia monocomposti che pluricomposti, in forme predosate (art. 2 del citato decreto). L'istante chiede, pertanto, di poter applicare ai prodotti sopraelencati l'aliquota IVA del 10% ai sensi del punto n. 80 della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, relativa a "preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove, esclusi gli sciroppi di qualsiasi natura".

Parere dell'Agenzia delle Entrate
Preliminarmente si osserva che il punto n. 80 della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R n. 633 del 1972, prevede l'applicazione dell'IVA nella misura del 10% per "le preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove", con esclusione degli sciroppi di qualsiasi natura.
Ciò posto, con riferimento al caso di specie, ai fini del corretto inquadramento merceologico del prodotto in esame, è stato chiesto e acquisito il parere dell'Agenzia delle Dogane la quale, sulla base delle analisi di laboratorio svolte sui campioni dei prodotti esaminati, con nota prot. n. 1683 del 1 giugno 2005 ha formulato le considerazioni di seguito esposte.
Il prodotto denominato P flacone 60 capsule contenente amido, glucosio, fruttosio, nel quale risultano assenti materie grasse provenienti dal latte, è stato qualificato "complemento alimentare a base di estratti di piante ed alghe", classificabile nella voce NC 2106 9098 della Tariffa doganale integrata, quale "altra preparazione alimentare, non nominata né compresa altrove, diversa da concentrati di proteine e sostanze proteiche testurizzate contenente, in peso, più del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Il secondo dei prodotti elencati, il C forte flacone da 60 capsule, composto da amido e glucosio, è stato annoverato tra i complementi alimentari "a base di estratti di piante ed alghe, della voce NC 2106 9092, quale altra preparazione alimentare non nominata né compresa altrove, diversa da concentrati di proteine e sostanze proteiche testurizzate, non contenente materie grasse provenienti dal latte, né saccarosio, né isoglucosio e contenente, in peso, meno del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Il terzo prodotto esaminato, il Q flacone da 60 capsule, il quale contiene amido, glucosio, maltosio senza aggiunta di materie grasse provenienti dal latte, è stato ricondotto tra i complementi alimentari "a base di estratti di alghe e fermenti lattici della voce NC 2106 9098, quale altra preparazione, non nominata né compresa altrove, diversa da concentrati di proteine e sostanze proteiche testurizzate contenente, in peso, più del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Il prodotto denominato A flacone da 60 capsule, composto da amido, glucosio, fruttosio e privo di materie grasse provenienti dal latte, è stato definito un complemento alimentare "a base di estratti di alghe e fermenti lattici della voce NC 2106 9098, quale altra preparazione alimentare, non nominata né compresa altrove, diversa da concentrati di proteine e sostanze proteiche testurizzate contenente, in peso, più del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Il prodotto F pronto gocce flacone da 50 ml, composto da glucosio, fruttosio, senza la presenza di materie grasse provenienti dal latte, è stato qualificato "complemento alimentare a base di estratti di alghe e succo di mela della voce NC 2106 9098, quale altra preparazione alimentare.....contenente, in peso, più del 5% di isoglucosio, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Il prodotto G composto flacone da 60 capsule contenente amido, glucosio, fruttosio senza aggiunta di materie grasse provenienti dal latte è stato considerato "complemento alimentare a base di estratti di alghe e piante della voce NC 2106 9098, quale altra preparazione alimentare... contenente, in peso, più del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
In ultimo, il prodotto denominato E flacone da 80 capsule è stato ricondotto nell'ambito degli integratori alimentari a base di vitamine, zinco, ferro, acido pantotenico, rame, manganese, fluoro, acido folico, biotina, iodio, selenio, della voce NC 2106 9098 quale altra preparazione alimentare....diversa da concentrati di proteine e sostanze proteiche testurizzate contenente, in peso, più del 5% di glucosio o di amido o fecola, posizione corrispondente alla voce 2107-270-G-I-a-1 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987".
Alla luce di quanto esposto, la scrivente ritiene che la commercializzazione dei prodotti in esame possa essere assoggettata ad IVA nella misura del 10% ai sensi del punto n. 80 della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, che richiama la ex voce 2107 della Tariffa doganale vigente al 31 dicembre 1987.
La risposta di cui alla presente nota, sollecitata con istanza d'interpello, è resa dalla scrivente ai sensi dell'articolo 4, comma 1, ultimo periodo del D.M. 26 aprile 2001, n. 209.