La contabilità semplificata per cassa: la fuoriuscita dal regime e/o le preoccupazioni per il 2020

La Legge di stabilità per il 2017 ha modificato le modalità di determinazione del reddito per le imprese in contabilità semplificata, dal criterio di competenza a quello di cassa.
Com'è noto le scritture contabili per la determinazione del reddito con il criterio di cassa potranno essere tenute con tre criteri diversi che sinteticamente si riassumono come segue:

a) tenuta in aggiunta ai registri iva (acquisti e vendite) due ulteriori registri, uno relativo agli incassi ed uno relativo ai pagamenti;
b) annotazione a fine esercizio nei registri iva dei "mancati incassi o pagamenti";
c) redazione, così come ora, i soli registri iva, la data dei documenti che coincide con la data di registrazione (sia delle fatture emesse che delle spese) si presume sia uguale a quella di incasso o pagamento.

Ipotizzando che un contribuente scelga la terza forma di tenuta della contabilità (lettera c di cui sopra) e che negli esercizi 2016 - 2017 - 2018 e 2019 i dati di tale contribuente siano costanti, incluso l'ammontare delle rimanenze finali per il 2017 - 2018 - 2019 (che sono ininfluenti in tali esercizi), i redditi da dichiarare in ciascuno di tali anni sarebbero i seguenti:

Nota: bisognerà poi spiegare alla Banca perché la dichiarazione del 2017 è in perdita; per gli anni 2017-2018-2019 si reputa che occorrerà comunque continuare a dettagliare e quantificare le rimanenze di magazzino anche ai fini di eventuali strumenti di controllo quali gli studi di settore (o come verranno chiamati) che non potranno rilevare unicamente dati relativi alla contabilità "per cassa".

Nel 2017 il reddito (che per competenza sarebbe pari a 40.000 euro) viene azzerato dall'importo delle rimanenze iniziali e si rileva una perdita di euro 20.000= e, com'è noto, le perdite conseguite in regime di contabilità semplificata non sono riportabili in diminuzione del reddito di impresa di esercizi successivi; il solo considerare le risultanze del 2017, anno appunto del "riporto" a costi delle rimanenze finali del 2016 può portare a conclusioni affrettate ed errate: molti di noi si sono chiesti il perché di una norma di tale tipo che, come nell'esempio sopra riportato, farà subire un decremento di gettito nelle casse dello Stato, ma occorre considerare gli effetti della norma non solo sul triennio della contabilità "per cassa", ma anche gli effetti che si produrranno per l'eventuale fuoriuscita dal regime di contabilità per cassa (opzione per la contabilità ordinaria per le forme di tenuta della contabilità di cui alle lettere a e b) oppure a seguito dello scadere dell'opzione triennale per la forma di tenuta della contabilità di cui alla lettera c.

La fantasia del nostro legislatore potrebbe sopprimere poi dal 2020 il regime di contabilità semplificata per cassa, riportandolo al criterio di competenza, oppure il contribuente potrebbe optare dal 2020 (nel caso di data di registrazione = presunzione di data di incasso o pagamento, oppure in esercizio antecedente nel caso di tenuta delle contabilità per cassa di cui alle sopra indicate lettere a e b, oppure ancora nel caso di superamento dei limiti per la tenuta della contabilità semplificata): in questo caso che fine farà l'ammontare delle rimanenze finali, ad esempio quelle del 2019 ? Si considereranno elementi negativi di reddito, in parole semplici si porteranno in detrazione nel 2020 o meno? La risposta appare negativa, considerato che:

• se le rimanenze 2020 fossero costituite, in tutto od in parte, da prodotti ricompresi nell'inventario del 2016 il relativo importo è stato detratto integralmente nel 2017;
• dando per scontato ed ipotizzato che le rimanenze finali del 2019 siano costituite - in tutto od in parte - anche da merce acquistata e pagata (anche per presunzione) nel 2018 o 2019, non si terrà conto nel passaggio dal regime contabile di cassa a quello di competenza nel 2020, dell'importo delle rimanenze iniziali (pari a quelle finali del 2019), in quanto il relativo costo è già stato spesato negli esercizi precedenti il 2019 (diversamente gli stessi costi sarebbero considerati due volte quali componenti negativi).

Ciò premesso, il prospetto dei redditi prima riportato, fermo restando che non vengono variati i dati del prospetto stesso e che i dati ipotizzati per il 2020 sono identici a quelli del 2019, il reddito del 2020 determinato con il criterio di competenza (senza considerare elemento negativo le rimanenze del 2019) sarà pari ad euro 110.000=, cioè pari al reddito determinato per competenza ( 50.000 euro - casella "redditi per competenza") a cui sommare il reddito non dichiarato e conseguito nel 2017 (40.000 euro - casella "redditi per competenza"), cui sommare ulteriormente l'ammontare della perdita dichiarata per il 2017 di 20.000 euro (casella "reddito da dichiarare").

Considerato quanto sopra occorre un'attenta riflessione, nel caso di rimanenze di magazzino non di importi trascurabili, sulla scelta del regime contabile per cassa, considerato che, sulla base dell'esempio sopra riportato, più di quanto si consegue di risparmio di imposte nel 2017 (perdita dichiarata) verrà versato nel 2020.