Cir. AE 2023

Circolare Agenzie Entrate 15/E del 19/06/2023

CIRCOLARE N. 15/E

Direzione Centrale Coordinamento Normativo

Roma, 19 giugno 2023

OGGETTO: Raccolta dei principali documenti di prassi relativi alle spese che danno diritto

a deduzioni dal reddito, detrazioni d’imposta, crediti d’imposta e altri
elementi rilevanti per la compilazione della dichiarazione dei redditi delle
persone fisiche e per l’apposizione del visto di conformità per l’anno
d’imposta 2022 – Parte seconda

Premessa .................................................................................................................................. 5

Oneri e spese per i quali spetta una deduzione dal reddito complessivo (Quadro E Sez.
II) .............................................................................................................................................. 7

Contributi previdenziali e assistenziali (Rigo E21) ........................................................... 12

Assegno periodico corrisposto al coniuge (Rigo E22) ....................................................... 15

Contributi per gli addetti ai servizi domestici e familiari (Rigo E23) ............................. 17

Contributi ed erogazioni a favore di istituzioni religiose (Rigo E24) .............................. 22

Spese mediche e di assistenza specifica per le persone con disabilità (Rigo E25) .......... 25

Contributi versati ai fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale (Rigo E26, cod.
6) ............................................................................................................................................. 29

Contributi, donazioni e oblazioni erogate alle ONG riconosciute idonee che operano nel
campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo (Rigo E26, cod. 7) ................... 31

Erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di alcune fondazioni e associazioni
riconosciute (Rigo E26, cod. 8) ............................................................................................ 34

Erogazioni liberali in denaro a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e vigilati,
nonché degli enti parco regionali e nazionali (Rigo E26, cod. 9) ..................................... 36

Erogazioni liberali, donazioni e altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali
(Rigo E26, cod. 12) ................................................................................................................ 38

Contributi versati dai lavoratori in quiescenza a casse di assistenza sanitaria aventi
esclusivamente fini assistenziali (Rigo E26, cod. 13) ......................................................... 40

Altri oneri deducibili (Rigo E26, cod. 21) .......................................................................... 42

Contributi e premi per forme pensionistiche complementari e individuali (Righi
E27/E30) ................................................................................................................................ 45

Spese per l’acquisto o la costruzione di abitazioni date in locazione (Rigo E32) ........... 51

Somme restituite al soggetto erogatore in periodi di imposta diversi da quello in cui sono
state assoggettate a tassazione (Rigo E33) ......................................................................... 56

Erogazioni liberali in denaro o in natura in favore delle ONLUS, delle organizzazioni di
volontariato, delle APS e degli altri ETS iscritti nel RUNTS (Rigo E36) ....................... 57

Riscatto periodi non coperti da contribuzione (Rigo E56, cod. 1 – Sez. III C)............... 62

Spese per l’arredo degli immobili giovani coppie (Rigo E58 – Sez. III C) ...................... 65

IVA per acquisto abitazione classe energetica A o B (Rigo E59 – Sez. III C) ................ 66

Detrazioni per canoni di locazione relativi ad alloggi adibiti ad abitazione principale
(Rigo E71) .............................................................................................................................. 67

Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale (Rigo E71, cod. 1)........ 69

Detrazione per alloggi locati con contratti in regime convenzionale (Rigo E71, cod. 2) ........... 70

Detrazione per canoni di locazione spettante ai giovani per l’abitazione destinata a propria

residenza (Rigo E71, cod. 4) ......................................................................................................... 73

Detrazione per lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di lavoro
(Rigo E72) .............................................................................................................................. 75

Detrazione per le spese di mantenimento dei cani guida (Rigo E81) .............................. 77

Borsa di studio assegnata dalle regioni o dalle province autonome di Trento e Bolzano
(Rigo E83 cod. 1) ................................................................................................................... 78

Donazioni effettuate all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera” di Genova (Rigo E83- cod.
2) ............................................................................................................................................. 79

Bonus vacanze (Rigo E83, cod. 3 e 4) .................................................................................. 80

Versamenti in acconto e riporto dell’eccedenza dalla precedente dichiarazione dei
redditi (Quadro F) ................................................................................................................ 81

Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa (Rigo G1) ...................................... 87

Credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti (Rigo G2) ............................... 92

Credito d’imposta per il reintegro delle anticipazioni sui fondi pensione (Rigo G3) .... 94

Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero (Rigo G4).......................................... 96

Credito d’imposta per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo (Rigo G5/G6)............ 99

Abitazione principale (Rigo G5) ......................................................................................... 101

Altri immobili (Rigo G6) ..................................................................................................... 102

Credito d’imposta prima casa under 36 (Rigo G8 – Sez. VI) ......................................... 103

Credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura (Art bonus) (Rigo
G9) ........................................................................................................................................ 109

Credito d’imposta per negoziazione e arbitrato (Rigo G11) .......................................... 114

Credito d’imposta mediazioni per la conciliazione di controversie civili e commerciali
(Rigo G15-cod. 1) ................................................................................................................ 116

Credito d’imposta APE (Rigo G15 - cod. 2) .................................................................... 118

Credito d’imposta per monopattini elettrici e servizi di mobilità elettrica (Rigo G15 -
cod 5) .................................................................................................................................... 120

Credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione (Rigo G15 – cod. 6) .................. 122

Credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della scuola (School bonus) (Rigo
G15 – cod. 7)........................................................................................................................ 123

Credito di imposta per la sanificazione e l’acquisto di dispositivi di protezione (Rigo
G15, cod. 9).......................................................................................................................... 125

Credito d’imposta per depuratori acqua e riduzione consumo di plastica (Rigo G15, cod.
10) ......................................................................................................................................... 126

Credito d’imposta per le spese sostenute per fruire di attività fisica adattata (Rigo G15,
cod. 12) ................................................................................................................................. 129

Credito d’imposta per erogazioni liberali in favore delle fondazioni ITS Academy (Rigo
G15, cod. 14 e 15) ................................................................................................................ 131

ALLEGATO ....................................................................................................................... 133

Premessa

La presente circolare (da ora in avanti anche “Raccolta”) rappresenta il seguito della circolare n. 14/E

del 2023 e costituisce una trattazione sistematica delle disposizioni normative e delle indicazioni di

prassi riguardanti le deduzioni, le erogazioni liberali, le altre detrazioni e i crediti d’imposta contenuti

nel Quadro E - “Oneri e spese” - sezione II, sezione III C, sezione V e sezione VI, nel Quadro F –

“Acconti, ritenute, eccedenze ed altri” e nel Quadro G – “Crediti d’imposta” del modello di

dichiarazione dei redditi 730/2023, anche sotto il profilo degli obblighi di produzione documentale

da parte del contribuente al Centro di assistenza fiscale (CAF) o al professionista abilitato e di

conservazione da parte di questi ultimi per la successiva produzione all’Amministrazione finanziaria.

Tale Raccolta è il frutto del lavoro svolto da un tavolo tecnico istituito tra l’Agenzia delle entrate e la

Consulta nazionale dei CAF per elaborare un compendio comune utile:

? per gli operatori dei CAF e per i professionisti abilitati all’apposizione del visto di conformità

sulle dichiarazioni presentate con le modalità di cui all’art. 13 del decreto del Ministro delle

finanze del 31 maggio 1999, n. 164, come previsto dall’art. 2, comma 1, del medesimo decreto

nonché

? per gli stessi uffici dell’Amministrazione finanziaria nello svolgimento dell’attività di assistenza

e di controllo documentale ex art. 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre

1973, n. 600.

L’obiettivo della Raccolta è quello di offrire, in ossequio ai principi della trasparenza e soprattutto

della collaborazione sanciti dallo Statuto dei diritti del contribuente, nell’ottica del potenziamento

della tax compliance, a tutti gli operatori uno strumento unitario che garantisca un’applicazione

uniforme delle norme sul territorio nazionale; la circolare costituisce, al contempo, per tutti gli uffici

dell’Amministrazione finanziaria, una guida che orienta in maniera altrettanto uniforme le attività

nella fase di controllo formale delle dichiarazioni.

La Raccolta, che fa seguito alle precedenti edizioni pubblicate con le circolari del 4 aprile 2017, n.

7/E, del 27 aprile 2018, n. 7/E, del 31 maggio 2019, n. 13/E, dell’8 luglio 2020, n. 19/E, del 25 giugno

2021, n. 7/E, del 7 luglio 2022, n. 24/E e del 25 luglio 2022, n. 28/E, tiene conto delle novità normative

ed interpretative intervenute relativamente all’anno d’imposta 2022.

Al fine di consentirne una più agevole consultazione, viene confermata l’esposizione argomentativa

per paragrafi che segue l’ordine dei quadri relativi al modello 730/2023 e che consente, pertanto, di

individuare rapidamente i chiarimenti di interesse (come dimostra anche l’indice della circolare, che

contiene espressamente il rigo di riferimento del modello dichiarativo). Peraltro i singoli paragrafi

sono strutturati in modo autonomo e indipendente, al fine di consentire ai contribuenti, ai CAF e ai

professionisti di selezionare le questioni di interesse, senza dover consultare l’intero documento. Si è

ritenuta, infatti, preminente l’esigenza di semplificare e velocizzare la consultazione dei paragrafi, di

per sé sufficienti per l’approfondimento di singole questioni, vista la varietà degli argomenti trattati.

Tale modalità di consultazione potrebbe risultare utile anche ai singoli contribuenti per risolvere

dubbi interpretativi in relazione a specifiche casistiche.

La presente circolare richiama i documenti di prassi da ritenersi ancora attuali e fornisce chiarimenti

non solo alla luce delle modifiche normative intervenute, ma anche delle risposte ai quesiti posti dai

contribuenti in sede di interpello o di consulenza giuridica o dai CAF e dai professionisti abilitati per

le questioni affrontate in sede di assistenza.

La circolare contiene, inoltre, l’elencazione della documentazione, comprese le dichiarazioni

sostitutive, che i contribuenti devono esibire e che i CAF o i professionisti abilitati devono verificare,

al fine dell’apposizione del visto di conformità, e conservare. Coerentemente, in sede di controllo

documentale, possono essere richiesti soltanto i documenti indicati nella circolare, salvo il verificarsi

di fattispecie non previste. Tale indicazione rileva anche per la documentazione riguardante la prova

del pagamento che, laddove necessaria, è specificamente indicata nella circolare. Rimane fermo il

potere di controllo dell’Agenzia nei confronti del contribuente in merito alla verifica della sussistenza

dei requisiti soggettivi per fruire delle diverse agevolazioni fiscali, nonché il controllo sulle

dichiarazioni sostitutive presentate dal contribuente ai sensi degli artt. 46 e 47 del decreto del

Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con le modalità di cui all’art. 38 del medesimo

decreto. A tal fine è allegato un elenco esemplificativo delle dichiarazioni che possono essere rese

dal contribuente per attestare le condizioni soggettive rilevanti ai fini del riconoscimento di oneri

deducibili, detraibili o crediti d’imposta, la cui falsità comporta responsabilità penale ai sensi dell’art.

76 del citato DPR n. 445 del 2000.

Oneri e spese per i quali spetta una deduzione dal reddito complessivo (Quadro E Sez.

II)

Aspetti generali

Gli oneri e le spese per i quali è riconosciuta una deduzione dal reddito complessivo sono elencati

nell’art. 10 del TUIR o in altre disposizioni di legge.

La deduzione, in molti casi, non può essere calcolata sull’intera spesa sostenuta, ma su un ammontare

massimo fissato dalla legge come, ad esempio, per i contributi versati alle forme pensionistiche

complementari o ai Fondi integrativi del SSN.

Per tutti gli oneri e le spese che danno diritto alla deduzione dal reddito si applicano i seguenti principi

generali:

? la deduzione spetta solo per gli oneri e le spese indicati nel TUIR o in altre disposizioni di legge;

? gli oneri e le spese devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui

sono stati sostenuti e idoneamente documentati;

? gli oneri e le spese abbattono il reddito complessivo nel periodo d’imposta in cui sono stati

effettivamente sostenuti (principio di cassa). In caso di utilizzo della carta di credito, rileva il

momento in cui è stata utilizzata la carta e non assume nessuna rilevanza, invece, il diverso e

successivo momento in cui avviene l’addebito sul conto corrente del titolare della carta,

momento che può quindi collocarsi anche in un periodo d’imposta successivo (Risoluzione

23.04.2007 n. 77/E);

? la deduzione spetta solo se gli oneri e le spese restano effettivamente a carico di chi li ha sostenuti.

Pertanto, la deduzione non spetta se le spese sono rimborsate e il rimborso non ha concorso al

reddito. Nel caso in cui il rimborso sia inferiore alla spesa sostenuta, la deduzione è calcolata solo

sulla parte non rimborsata. Se il rimborso riguarda oneri sostenuti in anni precedenti, per i quali

il contribuente ha già beneficiato della deduzione, le somme rimborsate sono assoggettate a

tassazione separata, ai sensi dell’art. 17, comma 1, lett. n-bis), del TUIR, nell’anno del rimborso;

? la deduzione, nella maggior parte dei casi, può essere fruita solo nel limite del reddito

complessivo. L’eventuale eccedenza non può quindi essere chiesta a rimborso né portata in

deduzione nel periodo d’imposta successivo, tranne che non vi sia un’espressa previsione

normativa. Un’eccezione a tale regola generale è prevista, ad esempio, per le somme restituite

al soggetto erogatore che hanno concorso a tassazione negli anni precedenti (art. 10, comma 1,

lett. d-bis, del TUIR).

Si precisa, tuttavia, come previsto dall’art. 10, comma 2-bis del TUIR, che non costituiscono oneri

deducibili le somme restituite al netto della ritenuta subita al momento dell’erogazione.

Non è, inoltre, possibile chiedere il rimborso dell’imposta corrispondente all’importo non dedotto

delle somme restituite al netto della ritenuta subita.

Per talune spese, la deduzione spetta anche se le stesse sono state sostenute nell’interesse di familiari

fiscalmente a carico di cui all’art. 12 del TUIR. Si tratta, in particolare, del coniuge non legalmente

ed effettivamente separato, dei figli, compresi i figli nati fuori dal matrimonio riconosciuti, i figli

adottivi o affidati, nonché per ogni altra persona indicata nell’art. 433 c.c. che conviva con il

contribuente o percepisca assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria.

Ai sensi del comma 2 del citato art. 12, i familiari in questione si considerano “fiscalmente a carico”

a condizione che possiedano, in ciascun anno, un reddito complessivo, computando anche le

retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e

missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli

enti centrali della Chiesa cattolica, non superiore a euro 2.840,51, al lordo degli oneri deducibili.

A partire dall’anno 2019, per i figli di età non superiore a ventiquattro anni il predetto limite di reddito

complessivo è elevato a euro 4.000; per tali soggetti, il requisito dell’età è rispettato purché sussista

anche per una sola parte dell’anno, in considerazione del principio di unitarietà del periodo d’imposta.

Ad esempio, se il figlio ha compiuto 24 anni nel 2022, la deduzione spetta anche per le spese sostenute

nel suo interesse successivamente al compimento dell’età.

In linea generale, il contribuente ha diritto alla deduzione se il documento di spesa è intestato al

contribuente, che espone nella dichiarazione tale onere, ad eccezione delle spese sostenute

nell’interesse delle persone fiscalmente a carico, per le quali il documento di spesa può essere

intestato anche al predetto familiare.

Inoltre:

? la deduzione spetta al genitore che ha sostenuto la spesa nell’interesse del figlio anche nell’ipotesi

in cui i documenti di spesa siano intestati all’altro genitore a condizione, tuttavia, che quest’ultimo

sia fiscalmente a carico del genitore che ha sostenuto la spesa;

? più in generale, la deduzione spetta al contribuente che ha sostenuto la spesa nell’interesse di

familiari a carico anche nell’ipotesi in cui i documenti di spesa siano intestati ad un altro familiare

anche esso fiscalmente a carico del soggetto che ha sostenuto la spesa.

Al riguardo, si ricorda che a seguito delle modifiche apportate dall’art. 1 del d.lgs. n. 230 del 2021, a

far data dal 1° marzo 2022, per i figli di età inferiore ai 21 anni che sono fiscalmente a carico, anche

se non spettano più le detrazioni per figli a carico, continuano a spettare le detrazioni e le deduzioni

previste per oneri e spese sostenute nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico di cui all’art. 12

del TUIR (Circolare 18.02.2022, n.4/E).

In taluni casi, infine, la deduzione spetta anche nell’ipotesi in cui la spesa sia sostenuta nell’interesse

di familiari non a carico fiscalmente. Si tratta, ad esempio, delle spese mediche e di assistenza

specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità (art. 10, comma 1, lett. b), del TUIR).

La l. n. 76 del 2016 - recante la «Regolamentazione delle unioni civili tra le persone dello stesso sesso

e la disciplina delle convivenze» (c.d. legge Cirinnà) - equipara al vincolo giuridico derivante dal

matrimonio quello prodotto dalle unioni civili, stabilendo che – fatte salve le previsioni del codice

civile non richiamate espressamente e quelle della legge sull’adozione (l. n. 184 del 1983) – «le

disposizioni che si riferiscono al matrimonio e le disposizioni contenenti le parole “coniuge”,

“coniugi” o termini equivalenti, ovunque ricorrono nelle leggi, negli atti aventi forza di legge, nei

regolamenti nonché negli atti amministrativi e nei contratti collettivi, si applicano anche ad ognuna

delle parti dell’unione civile tra persone dello stesso sesso» (art.1, comma 20).

In caso di unioni civili celebrate all’estero, la fruizione delle agevolazioni fiscali per familiari a carico,

e per le spese ad essi relative, è ammessa a partire dal 5 giugno 2016 (data di entrata in vigore della

legge Cirinnà) o dalla data di celebrazione del matrimonio, se successiva, sempreché la trascrizione

del matrimonio nei registri dello stato civile sia già intervenuta al momento della presentazione della

dichiarazione dei redditi.

Per quanto riguarda, invece, le convivenze di fatto, di cui all’art. 1, commi 36 e 37, della citata legge

n. 76 del 2016, tra due persone maggiorenni unite stabilmente da legami affettivi di coppia e di

reciproca assistenza morale e materiale coabitanti ed aventi dimora abituale nello stesso comune, la

legge Cirinnà non ha disposto l’equiparazione al matrimonio. Pertanto, il convivente non può fruire

della deduzione relativa alle spese sostenute nell’interesse dell’altro convivente.

Il CAF o il professionista abilitato, in presenza di oneri e spese per i quali è richiesta la deduzione dal

reddito complessivo, deve informare il contribuente sui presupposti che ne consentono la fruizione

ed effettuare:

? una verifica documentale che consenta di controllare che l’entità della spesa riportata sul modello

730 corrisponda a quanto indicato sulla ricevuta, fattura o altra documentazione in possesso del

contribuente;

? una verifica relativa alla corretta applicazione delle disposizioni che disciplinano gli oneri.

Le spese intestate al contribuente e sostenute nell’interesse di un familiare, che nel corso dell’anno

ha percepito redditi superiori al limite previsto per essere considerato a carico, non danno diritto alla

deduzione né alla persona che ha sostenuto l’onere, né al familiare (Circolare 14.06.2001 n. 55/E,

risposta 1.2.4).

Con riferimento alla conservazione della documentazione, concernente gli oneri per i quali spetta una

deduzione, si osserva che, ai sensi dell’art. 5 del d.lgs. n. 175 del 2014, in caso di dichiarazione

precompilata, presentata senza modifiche, è previsto l’esonero dalla conservazione della

documentazione degli oneri comunicati dai soggetti terzi. In caso di modifica della dichiarazione

precompilata è necessario, invece, conservare la documentazione per tutti gli oneri. In particolare, per

le spese sanitarie è necessario conservare la documentazione esibita dal contribuente o, in alternativa,

il prospetto dettagliato delle spese sanitarie disponibili nel Sistema Tessera Sanitaria unitamente ai

singoli documenti (scontrini, fatture, etc.) che non risultano indicati nella dichiarazione precompilata

o il cui importo è stato modificato. Per approfondimenti sul tema si rinvia al paragrafo “Il rilascio del

visto di conformità” contenuto nella circolare n.14/E del 2023.

Tipologia onere deducibile Spese sostenute dal contribuente

Contributi previdenziali e assistenziali (Rigo E21) Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico

Assegno periodico corrisposto al coniuge (Rigo E22) Nell’interesse proprio

Contributi per gli addetti ai servizi domestici e familiari
(Rigo E23)

Nell’interesse proprio

Contributi ed erogazioni liberali a favore di Istituzioni
religiose (Rigo E24)

Nell’interesse proprio

Spese mediche e di assistenza specifica per le persone con
disabilità (Rigo E25)

Nell’interesse proprio o di familiari anche se non
fiscalmente a carico

Altri oneri (Rigo E26, codice 6)
Contributi versati ai fondi integrativi del servizio sanitario

nazionale
Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico

Altri oneri (Rigo E26, codici 7, 8, 9, 12, 21) Nell’interesse proprio

Altri oneri (Rigo E26 codice 13)
Nell’interesse proprio o di familiari anche se non

fiscalmente a carico

Contributi e premi per forme pensionistiche complementari
ed individuali (Righi da E27 aE30)

Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico

Spese per l’acquisto o la costruzione di abitazioni date in
locazione (Rigo E32)

Nell’interesse proprio

Somme restituite al soggetto erogatore (Rigo E33) Nell’interesse proprio

Erogazioni liberali in favore delle ONLUS, organizzazioni
di volontariato e delle associazioni di promozione sociale

e degli enti del terzo settore (ETS) (Rigo E36)
Nell’interesse proprio

Contributi previdenziali e assistenziali (Rigo E21)

Art. 10, comma 1, lett. e), del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili dal reddito complessivo le somme versate a titolo di contributi previdenziali e

assistenziali in ottemperanza a disposizioni di legge, nonché i contributi volontari versati alla gestione

della forma pensionistica obbligatoria d’appartenenza qualunque sia la causa che origina il

versamento (ad esempio, il contributo versato dai biologi all’ENPAB, cfr. Risoluzione 3.03.2011 n.

25/E). I contributi sono deducibili anche se versati nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico

(Circolare 12.06.2002 n. 50/E, risposta 3.4).

Ai sensi dell’art. 36, comma 32, del d.l. n. 223 del 2006, i contributi sospesi in conseguenza di

calamità pubbliche sono deducibili nei periodi d’imposta in cui opera la sospensione se tale

deducibilità è ordinariamente prevista da disposizioni di legge (Circolare 4.08.2006 n. 28/E,

paragrafo 41) e, se non sono stati dedotti negli anni della sospensione, possono essere dedotti

nell’anno del versamento.

Sono deducibili anche i contributi:

? previdenziali versati alla Gestione Separata dell’INPS nella misura effettivamente rimasta a

carico del contribuente;

? agricoli unificati versati all’INPS - Gestione ex SCAU - per costituire la propria posizione

previdenziale e assistenziale (è indeducibile la parte dei contributi che si riferisce ai lavoratori

dipendenti) (Circolare 15.05.1997 n. 137, risposta 4.2.1);

? previdenziali e assistenziali versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica

obbligatoria di appartenenza per la ricongiunzione di periodi assicurativi;

? versati per il riscatto degli anni di laurea (sia ai fini pensionistici che ai fini della buonuscita) e

per la prosecuzione volontaria;

? versati per l’assicurazione obbligatoria INAIL riservata alle persone del nucleo familiare per la

tutela contro gli infortuni domestici (c.d. “assicurazione casalinghe”) (Circolare 07.06.2002 n.

48/E, risposta 1.7);

? intestati al coniuge defunto e versati dal coniuge superstite alla forma pensionistica di

appartenenza in quanto il mancato pagamento degli stessi avrebbe impedito a quest’ultimo, in

qualità di erede, di beneficiare del trattamento pensionistico. Dalle ricevute di pagamento dovrà

risultare che l’onere è stato integralmente assolto dal coniuge superstite sebbene il titolo di

pagamento sia intestato al de cuius (Risoluzione 28.04.2009 n. 114/E).

Non sono deducibili:

? le somme versate all’INPS per ottenere l’abolizione del divieto di cumulo tra pensione di anzianità

e di attività di lavoro e quelle relative alla regolarizzazione dei periodi pregressi in cui era vigente

il divieto di cumulo tra redditi di lavoro autonomo o dipendente e pensioni di anzianità, non

trattandosi di somme destinate a generare una prestazione futura (Circolare 10.06.2004 n. 24/E,

risposta 7);

? i contributi versati al SSN con i premi di assicurazione RC auto (art. 12, comma 2-bis, del d.l. n.

102 del 2013, a decorrere dal 2014);

? i contributi previdenziali INPS, versati alla Gestione Separata, rimasti a carico del titolare

dell’assegno di ricerca né per il titolare dell’assegno stesso e né per il familiare di cui è,

eventualmente, a carico (Circolare 13.05.2011 n. 20/E, risposta 5.5);

? le tasse di iscrizione all’albo versate da figure professionali;

? le somme versate per sanzioni ed interessi moratori comminati per violazioni inerenti i contributi

versati (Risoluzione 28.04.2009 n. 114/E);

? i contributi previdenziali versati all’INPS dai titolari di impresa familiare di agricoltura in favore

dei collaboratori/coadiutori e da questi rimborsati al titolare dell’impresa, attesa l’assenza di una

disciplina esplicita del diritto di rivalsa (Circolare 15.05.1997 n. 137, Circolare 12.06.2002 n.

50/E, e Circolare 20.04.2005 n. 15/E).

Limiti di deducibilità

I contributi sono deducibili fino a concorrenza del reddito complessivo.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Contributi previdenziali versati a gestioni separate da
particolari categorie di soggetti (farmacisti, medici, ecc.)

? Ricevute bancarie o postali relative ai versamenti eseguiti,
modello F24 quietanzato

Contributi previdenziali versati alla Gestione Separata INPS e
all’INAIL ove previsto

? Certificazione del sostituto che attesti il versamento alla
Gestione Separata INPS e all’INAIL per le quote a carico
del lavoratore

Contributi agricoli unificati versati all’INPS gestione ex SCAU

? Ricevuta del versamento anche tramite modello F24
quietanzato

Contributi versati per il collaboratore/coadiutore dell’impresa
familiare artigiana o commerciale non fiscalmente a carico del

titolare dell’impresa

? Attestazione del titolare dell’impresa dalla quale risulti che
ha esercitato il diritto di rivalsa per i contributi previdenziali
versati per il familiare e l’ammontare dei contributi stessi

Contributi previdenziali volontari (ricongiunzioni di periodi
assicurativi, riscatto degli anni di laurea e del servizio

militare, prosecuzione di un’assicurazione obbligatoria,
iscrizione volontaria alla Gestione Separata dell’INPS)

? Ricevute relative ai versamenti dei contributi volontari
effettuati nel 2021 (indipendentemente dal periodo a cui si
riferiscono) anche tramite modello F24 quietanzato

Contributo INAIL pagato dalle casalinghe

Contributi del coniuge defunto versati dal coniuge superstite
? Titolo di pagamento intestato al de cuius

Ricevute di pagamento effettuato dal coniuge superstite
anche tramite modello F24 quietanzato.

Assegno periodico corrisposto al coniuge (Rigo E22)

Art. 10, comma 1, lett. c), del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili dal reddito complessivo i versamenti periodici effettuati al coniuge, anche se

residente all’estero, a seguito di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del

matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura indicata nel provvedimento

dell’autorità giudiziaria o nell’accordo raggiunto, a seguito della convenzione di negoziazione

assistita da uno o più avvocati o dinanzi all’Ufficiale dello stato civile, di separazione personale, di

cessazione degli effetti civili o scioglimento del matrimonio, di modifica delle condizioni di

separazione o di divorzio, di cui agli artt. 6 e 12 del d.l. n. 132 del 2014.

Se la somma indicata nel provvedimento è comprensiva anche della quota relativa al mantenimento

dei figli, salva diversa indicazione, si considera destinata al mantenimento di questi ultimi il 50 per

cento della somma, indipendentemente dal numero dei figli (art. 3 del DPR n. 42 del 1988). La quota-

parte destinata al mantenimento dei figli non è deducibile dal coniuge che la corrisponde.

Le maggiori somme corrisposte al coniuge a titolo di adeguamento Istat sono deducibili solo nel caso

in cui la sentenza del giudice preveda espressamente un criterio di adeguamento automatico

dell’assegno dovuto all’altro coniuge. Resta esclusa, quindi, la possibilità di dedurre assegni

corrisposti volontariamente al fine di sopperire alla mancata indicazione da parte del Tribunale di

meccanismi di adeguamento dell’assegno di mantenimento (Risoluzione 19.11.2008 n. 448/E).

Gli assegni alimentari periodici corrisposti dal contribuente all’ex coniuge, tramite trattenute sulle

rate di pensione, sono deducibili anche qualora tali importi siano utilizzati dal contribuente in

compensazione di un credito vantato nei confronti dell’ex coniuge per somme eccedenti al dovuto

che sono state versate in suo favore (Risoluzione 15.06.2009 n. 157/E).

Sono, altresì, deducibili le somme pagate a titolo di arretrati che, anche se versate in unica soluzione,

costituiscono una integrazione degli assegni periodici corrisposti in anni precedenti e, pertanto, sono

a questi ultimi assimilati.

È deducibile anche il c.d. “contributo casa”, ovvero le somme corrisposte per il pagamento del

canone di locazione e delle spese condominiali dell’alloggio del coniuge separato che siano disposti

dal giudice, quantificabili e corrisposti periodicamente. La quantificazione del “contributo casa”,

se non stabilito direttamente dal provvedimento dell’autorità giudiziaria, può essere determinata

per relationem qualora il provvedimento preveda, ad esempio, l’obbligo di pagamento dell’importo

relativo al canone di affitto o delle spese ordinarie condominiali relative all’immobile a

disposizione dell’ex coniuge. Nel caso in cui dette somme riguardino l’immobile a disposizione

della moglie e dei figli, la deducibilità è limitata alla metà delle spese sostenute (Circolare

24.04.2015 n. 17/E, risposta 4.1).

Inoltre, devono ritenersi deducibili le somme corrisposte in sostituzione dell’assegno di

mantenimento per il pagamento delle rate di mutuo intestato all’ex coniuge nel caso in cui, dalla

sentenza di separazione, risulti che l’altro coniuge non abbia rinunciato all’assegno di mantenimento.

La deduzione non spetta per:

? le somme corrisposte in unica soluzione al coniuge separato o divorziato (Circolare 12.06.2002

n. 50/E, risposta 3.1);

? l’assegno corrisposto al coniuge, qualificato dal provvedimento dell’autorità giudiziaria nella

forma dell’una tantum, anche se il relativo pagamento avviene in maniera rateizzata. In tal caso,

la rateizzazione del pagamento costituisce solo una diversa modalità di liquidazione dell’importo

pattuito tra le parti il quale mantiene, comunque, la caratteristica di dare risoluzione definitiva ad

ogni rapporto tra i coniugi e non va quindi confuso con la corresponsione periodica dell’assegno,

il cui importo è invece rivedibile nel tempo (Risoluzione 11.06.2009 n. 153/E);

? le somme corrisposte dal coniuge a titolo di quota di mutuo versata in sostituzione dell’assegno

di mantenimento, nel caso in cui l’altro coniuge abbia comunque rinunciato all’assegno di

mantenimento (Circolare 12.06.2002 n. 50/E, risposta 3.2).

Limiti di deducibilità

Gli assegni e le somme sono deducibili fino a concorrenza del reddito complessivo.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Assegno periodico corrisposto al coniuge

Per prendere visione della somma riportata sull’atto e, se previsto, la
rivalutazione di tale importo:
? sentenza di separazione o divorzio
? accordo autorizzato dall’autorità giudiziaria di cui all’art. 6 del d.l. n. 132 del 2014
? accordo e conferma dell’accordo di cui all’art. 12 del d.l. n. 132/2014
? bonifici ovvero ricevute rilasciate dal soggetto che ha percepito la somma per

verificare gli importi effettivamente versati nel 2021 o dal contratto d’affitto o dalla
documentazione da cui risulti l’importo delle spese condominiali, nonché dalla
documentazione comprovante l’avvenuto versamento

Contributi per gli addetti ai servizi domestici e familiari (Rigo E23)

Art. 10, comma 2, del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili dal reddito complessivo i contributi previdenziali ed assistenziali versati per gli

addetti ai servizi domestici (autisti, giardinieri, ecc.) ed all’assistenza personale o familiare (colf,

baby-sitter, assistenti delle persone anziane, ecc.) per la parte rimasta a carico del datore di lavoro.

Sono deducibili le somme effettivamente versate applicando il principio di cassa, senza tener conto

della competenza dei trimestri.

Rientrano nell’ambito applicativo dell’agevolazione anche i contributi previdenziali sostenuti per una

badante assunta tramite un’agenzia interinale e rimborsati all’agenzia medesima, se quest’ultima

rilascia una certificazione attestante gli importi pagati, gli estremi anagrafici e il codice fiscale del

soggetto che effettua il pagamento (utilizzatore) e del lavoratore.

I contributi previdenziali per gli addetti ai servizi domestici, versati alla gestione separata INPS

mediante il “libretto famiglia”, possono essere dedotti dal reddito complessivo in quanto interamente

a carico dell’utilizzatore (datore di lavoro). Per ogni ora di lavoro, corrispondente ad un titolo di

pagamento, è possibile dedurre euro 1,65, quale contribuzione IVS alla Gestione separata INPS.

L’importo può essere dedotto nel periodo d’imposta in cui è effettuato il versamento per l’acquisto

del titolo di pagamento a condizione che la relativa prestazione di lavoro domestico sia stata svolta

dal lavoratore e che lo stesso sia stato pagato dall’INPS.

Si ricorda che attraverso il libretto di famiglia le persone fisiche che non esercitano attività

professionale o d’impresa possono acquisire prestazioni di lavoro occasionale di cui all’art. 54 bis del

decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla legge 21 giugno 2017, n. 96,

che possono essere utilizzati dai soggetti che vogliano intraprendere attività lavorative in modo

sporadico e saltuario.

Il libretto famiglia è un libretto nominativo prefinanziato, composto da titoli di pagamento, il cui

valore nominale è fissato in euro 10, importo finalizzato a compensare attività lavorative di durata

non superiore a un’ora. Il libretto famiglia può essere acquistato mediante versamenti tramite F24

modello Elide, con causale LIFA, oppure tramite il “Portale dei pagamenti” dell’INPS.

Del valore nominale di euro 10 di ogni titolo di pagamento, euro 8 costituiscono il compenso del

prestatore, euro 1,65 vengono accantonati per la contribuzione IVS alla Gestione Separata, euro 0,25

per il premio assicurativo INAIL, e euro 0,10 per il finanziamento degli oneri gestionali.

Le attività che l’utilizzatore può remunerare tramite il libretto famiglia sono tassativamente indicate

dalla legge e consistono in: piccoli lavori domestici, inclusi i lavori di giardinaggio, di pulizia o di

manutenzione; assistenza domiciliare ai bambini e alle persone anziane, ammalate o con disabilità;

insegnamento privato supplementare. Resta fermo che la deduzione riguarda solo i contributi

corrispondenti a prestazioni degli addetti ai servizi domestici (autisti, giardinieri, ecc.) ed

all’assistenza personale o familiare (colf, baby-sitter, assistenti delle persone anziane, ecc.). Non

possono essere dedotte le spese sostenute nel 2022 che nello stesso anno sono state rimborsate dal

datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “rimborsi di beni

e servizi non soggetti a tassazione – art. 51 del TUIR” (punti da 701 a 706 della CU 2022 con il

codice 3).

Tipologia di spesa ammessa

Non è deducibile l’intero importo, ma solo la quota rimasta a carico del datore di lavoro dichiarante,

al netto della quota contributiva a carico del collaboratore domestico/familiare.

La deduzione non spetta se le spese sono sostenute nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico.

In caso di decesso del datore di lavoro, la deduzione per i contributi previdenziali ed assistenziali

versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale o familiare spetta agli eredi che

sostengono la spesa per i contributi riferiti al trimestre in cui è avvenuto il decesso.

Nella seguente tabella sono riportati gli importi dei contributi dovuti per l’anno 2021 e per l’anno

2022:

Contributi Lavoratori Domestici

CONTRIBUTI LAVORATORI DOMESTICI - 2022/2021

Tabella INPS 2021 senza contributo addizionale per i contratti a tempo indeterminato

Retribuzione Effettiva
Oraria

Importo Contributivo Orario (Circolare INPS n. 9 del 25.01.2021)
Con quota assegni familiari Senza quota assegni familiari (1)

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Rapporto di lavoro di durata fino alle 24 ore settimanali (2)
Fino a € 8,10

Cassa Colf
€ 1,43
€ 0,04

€ 0,36
€ 0,02

€ 1,44
€ 0,04

€ 0,36
€ 0,02

Oltre € 8,10 fino a € 9,86
Cassa Colf

€ 1,62
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

€ 1,63
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

Oltre € 9,86
Cassa Colf

€ 1,97
€ 0,04

€ 0,49
€ 0,02

€ 1,98
€ 0,04

€ 0,49
€ 0,02

Rapporto di lavoro di durata superiore a 24 ore settimanali (2)

Cassa Colf
€ 1,04
€ 0,04

€ 0,26
€ 0,02

€ 1,05
€ 0,04

€ 0,26
€ 0,02

Tabella INPS 2021 comprensiva del contributo addizionale per i contratti a tempo determinato

Retribuzione Effettiva
Oraria

Importo Contributivo Orario (Circolare INPS n. 9 del 25.01.2021)
Con quota assegni familiari Senza quota assegni familiari (1)

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Rapporto di lavoro di durata fino alle 24 ore settimanali (2)
Fino a € 8,10

Cassa Colf
€ 1,53
€ 0,04

€ 0,36
€ 0,02

€ 1,54
€ 0,04

€ 0,36
€ 0,02

Oltre € 8,10 fino a € 9,86
Cassa Colf

€ 1,73
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

€ 1,74
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

Oltre € 9,86
Cassa Colf

€ 2,11
€ 0,04

€ 0,49
€ 0,02

€ 2,12
€ 0,04

€ 0,49
€ 0,02

Rapporto di lavoro di durata superiore a 24 ore settimanali (2)

Cassa Colf
€ 1,12
€ 0,04

€ 0,26
€ 0,02

€ 1,12
€ 0,04

€ 0,26
€ 0,02

Tabella INPS 2022 senza contributo addizionale per i contratti a tempo indeterminato

Retribuzione Effettiva
Oraria

Importo Contributivo Orario (Circolare INPS n. 17 del 1.02.2022)
Con quota assegni familiari Senza quota assegni familiari (1)

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Rapporto di lavoro di durata fino alle 24 ore settimanali (2)
Fino a € 8,25

Cassa Colf
€ 1,46
€ 0,04

€ 0,37
€ 0,02

€ 1,47
€ 0,04

€ 0,37
€ 0,02

Oltre € 8,25 fino a € 10,05
Cassa Colf

€ 1,65
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

€ 1,66
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

Oltre € 10,05
Cassa Colf

€ 2,01
€ 0,04

€ 0,50
€ 0,02

€ 2,02
€ 0,04

€ 0,50
€ 0,02

Rapporto di lavoro di durata superiore a 24 ore settimanali (2)

Cassa Colf
€ 1,06
€ 0,04

€ 0,27
€ 0,02

€ 1,07
€ 0,04

€ 0,27
€ 0,02

Tabella INPS 2022 comprensiva del contributo addizionale per i contratti a tempo determinato

Retribuzione Effettiva
Oraria

Importo Contributivo Orario (Circolare INPS n. 17 del 1.02.2022)
Con quota assegni familiari Senza quota assegni familiari (1)

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Totale contributo
orario

Di cui a carico del
lavoratore

Rapporto di lavoro di durata fino alle 24 ore settimanali (2)
Fino a € 8,25

Cassa Colf
€ 1,56
€ 0,04

€ 0,37
€ 0,02

€ 1,57
€ 0,04

€ 0,37
€ 0,02

Oltre € 8,25 fino a € 10,05
Cassa Colf

€ 1,76
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

€ 1,77
€ 0,04

€ 0,41
€ 0,02

Oltre € 10,05
Cassa Colf

€ 2,15
€ 0,04

€ 0,50
€ 0,02

€ 2,16
€ 0,04

€ 0,50
€ 0,02

Rapporto di lavoro di durata superiore a 24 ore settimanali (2)

Cassa Colf
€ 1,14
€ 0,04

€ 0,27
€ 0,02

€ 1,14
€ 0,04

€ 0,27
€ 0,02

(1) Il contributo CUAF (Cassa Unica Assegni Familiari) non è dovuto solo nel caso di rapporto fra coniugi (ammesso soltanto se il datore di lavoro
coniuge è titolare di indennità di accompagnamento) e tra parenti o affini entro il terzo grado conviventi, ove riconosciuto ai sensi di legge (art. 1 del
DPR 31 dicembre 1971, n. 1403).

(2) Gli importi contributivi della quarta fascia sono indipendenti dalla retribuzione oraria corrisposta; si riferiscono ai servizi domestici effettuati presso
uno stesso datore di lavoro con un minimo di 25 ore settimanali. Vanno applicati sin dalla prima delle ore lavorate nel corso della settimana.

Non sono deducibili:

? i versamenti alla CAS.SA.COLF;

? i contributi forfettari sostenuti per la regolarizzazione dei lavoratori dipendenti stranieri.

Limiti di deducibilità

I contributi sono deducibili, per la parte rimasta a carico del datore di lavoro, fino ad un importo

massimo di euro 1.549,37.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Contributi per gli addetti ai servizi domestici e
familiari

? Ricevute di pagamento intestate all’INPS complete della parte informativa sul
rapporto di lavoro domestico (ore trimestrali, retribuzione oraria effettiva, ecc.),
effettuato dal contribuente tramite c/c postale e/o MAV (pagamento mediante
avviso)

? Per le agenzie interinali, la fattura deve contenere: il codice fiscale del soggetto
che effettua il pagamento, i dati identificativi dell’agenzia, la specificazione della
natura del servizio reso e l’indicazione della quota di contributi a carico del
datore di lavoro

Libretto famiglia per lavoro domestico

? Copia del libretto famiglia
? Ricevute dei titoli di pagamento mediante il F24 modello Elide, con causale

LIFA, oppure tramite il “Portale dei pagamenti” dell’INPS
? Documentazione attestante la comunicazione all’INPS dell’avvenuto utilizzo dei

buoni lavoro
? Dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà resa ai sensi dell’art. 47 del DPR n.

445 del 2000 con la quale si attesta che le prestazioni di lavoro sono rese dagli
addetti ai servizi domestici e/o all’assistenza personale o familiare

Contributi ed erogazioni a favore di istituzioni religiose (Rigo E24)

Art. 10, comma 1, lett. i) e l), del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili dal reddito complessivo le erogazioni liberali in denaro a favore delle seguenti

istituzioni religiose:

? Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;

? Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7º giorno destinate al sostentamento dei

ministri di culto e dei missionari e a specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;

? Ente morale Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei ministri di culto delle Assemblee

di Dio in Italia e per esigenze di culto, di cura delle anime e di amministrazione ecclesiastica;

? Chiesa Evangelica Valdese, Unione delle Chiese metodiste e valdesi, per fini di culto, istruzione

e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti facenti parte

dell’ordinamento valdese;

? Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per fini di culto, istruzione e beneficenza che

le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti facenti parte dell’Unione;

? Chiesa Evangelica Luterana in Italia e delle comunità a essa collegate per fini di

sostentamento dei ministri di culto e per fini di culto e di evangelizzazione;

? Unione delle Comunità ebraiche italiane, nonché i contributi annuali versati alle Comunità

ebraiche;

? Sacra arcidiocesi ortodossa d’Italia ed Esarcato per l’Europa Meridionale, enti da essa controllati

e comunità locali;

? Ente Patrimoniale della Chiesa di Gesù Cristo dei Santi degli ultimi giorni;

? Chiesa Apostolica in Italia ed enti e opere da essa controllati;

? Unione Buddista Italiana e organismi civilmente riconosciuti da essa rappresentati, per il

sostenimento dei ministri di culto e le attività di religione e di culto;

? Unione Induista Italiana e organismi civilmente riconosciuti da essa rappresentati;

? Istituto Buddista Italiano Soka Gakkai, per la realizzazione delle finalità istituzionali dell’Istituto

e delle attività di religione o di culto di cui all’art. 12, comma 1, lett. a), della legge 28 giugno

2016, n. 130;

? Associazione “Chiesa d’Inghilterra”, degli enti da essa controllati e delle comunità locali, per

i fini di culto, istruzione, assistenza e beneficenza. Si evidenzia che le modalità di deduzione

saranno determinate con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze.

Limiti di deducibilità

Ciascuna di tali erogazioni è deducibile fino a un importo massimo di euro 1.032,91.

Modalità di pagamento

L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale, carta di debito, di credito,

prepagata, assegno bancario o circolare.

Per le erogazioni liberali effettuate nei confronti della Chiesa Evangelica Valdese, Unioni delle

Chiese metodiste e valdesi, il decreto ministeriale 11 dicembre 1993, emanato previo accordo con la

Tavola Valdese, prevede che esse possono risultare, oltre che dall’attestazione o ricevuta di

versamento in conto corrente postale e, in caso di bonifico bancario, dalla ricevuta rilasciata

dall’azienda di credito, anche dall’attestazione o certificazione rilasciata dalla Tavola Valdese, su

appositi stampati da questa predisposti e numerati. Detti stampati devono contenere il numero

progressivo dell’attestazione o certificazione, cognome, nome e comune di residenza del donante,

l’importo dell’erogazione liberale e la relativa causale. L’attestazione o certificazione può essere

rilasciata e sottoscritta, oltre che dal legale rappresentante della Tavola Valdese, anche da soggetti

dalla stessa incaricati presso le Chiese facenti parte dell’Unione delle Chiese metodiste e valdesi

(Risoluzione 27.06.2011 n. 69/E, e Circolare 23.04.2010 n. 21/E, risposta 4.1). La deduzione spetta

anche se le erogazioni in favore della Chiesa Evangelica Valdese sono effettuate in contanti.

Le medesime precisazioni fornite per le erogazioni liberali a favore della Tavola Valdese valgono

anche per le erogazioni liberali effettuate a favore:

? dell’Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;

? dell’Unione delle Chiese Cristiane avventiste del settimo giorno;

? dell’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia (UCEBI);

? della Chiesa Evangelica Luterana in Italia (CELI);

? dell’Unione Comunità Ebraiche in Italia (UCEI)

(Risoluzione 19.06.2017 n. 72/E).

Documentazione da controllare e conservare

Il sostenimento dell’onere è documentato dalla ricevuta del versamento bancario o postale ovvero, in

caso di pagamento con carta di credito, carta di debito o carta prepagata, dall’estratto conto della

società che gestisce tali carte.

Nel caso di pagamento con assegno bancario o circolare ovvero nell’ipotesi in cui dalla ricevuta del

versamento bancario o postale o dall’estratto conto della società che gestisce la carta di credito, la

carta di debito o la carta prepagata non sia possibile individuare il soggetto beneficiario

dell’erogazione liberale, il contribuente deve essere in possesso della ricevuta rilasciata a suo favore

dal beneficiario dalla quale risulti, inoltre, la modalità di pagamento utilizzata.

Occorre, inoltre, che dalla documentazione attestante il versamento sia possibile individuare il

carattere di liberalità del pagamento. Pertanto, è necessario che la natura di liberalità del versamento

risulti dalla ricevuta del versamento bancario o postale, dall’estratto conto della società che gestisce

le carte di credito, di debito o prepagate ovvero sia indicata dalla ricevuta rilasciata dal beneficiario.

Per le spese alla Tavola Valdese, all’Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa

cattolica italiana, all’Unione delle Chiese Cristiane avventiste del settimo giorno, all’Unione

Cristiana Evangelica Battista d’Italia, alla Chiesa Evangelica Luterana in Italia e all’Unione Comunità

Ebraiche in Italia vedi specifiche indicazioni nel paragrafo “Modalità di pagamento”.

Tipologia Documenti

Contributi ed erogazioni
a favore di istituzioni religiose

- Per i pagamenti effettuati con carta di credito, è necessario l’estratto conto
della società che gestisce la carta

- Ricevuta del versamento bancario o postale da cui risulti anche il
beneficiario

- In caso di pagamento con carta di credito, carta di debito o carta prepagata,
estratto conto della banca o della società che gestisce tali carte da cui risulti
anche il beneficiario

- Nel caso di pagamento con assegno bancario o circolare ovvero nell’ipotesi
in cui dalla ricevuta del pagamento effettuato con le modalità in precedenza
definite non sia possibile individuare uno degli elementi richiesti, ricevuta
rilasciata dal beneficiario dalla quale risulti anche il donante e la modalità
di pagamento utilizzata

- Dalle ricevute deve risultare il carattere di liberalità del pagamento
- Per le spese alla Tavola Valdese, all’Istituto centrale per il sostentamento

del clero della Chiesa cattolica italiana, all’Unione delle Chiese Cristiane
avventiste del settimo giorno, all’Unione Cristiana Evangelica Battista
d’Italia, alla Chiesa Evangelica Luterana in Italia e all’Unione Comunità
Ebraiche in Italia vedi specifiche indicazioni nel paragrafo “Modalità di
pagamento”

Spese mediche e di assistenza specifica per le persone con disabilità (Rigo E25)

Art. 10, comma 1, lett. b), del TUIR

Aspetti generali

Sono interamente deducibili dal reddito complessivo le spese mediche generiche (prestazioni rese da

un medico generico, acquisto di farmaci o medicinali) e di assistenza specifica sostenute dai disabili

nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione.

Sono considerate persone con disabilità, oltre quelle che hanno ottenuto il riconoscimento dalla

Commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della l. n. 104 del 1992, anche le persone che sono

state ritenute invalide da altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento

dell’invalidità civile, di lavoro e di guerra, purché presentino le condizioni di minorazione sopra

citate.

Per i soggetti riconosciuti portatori di handicap ai sensi della l. n. 104 del 1992, la grave e permanente

invalidità o menomazione, menzionata dall’art. 10, comma 1, lett. b), del TUIR, non implica

necessariamente la condizione di handicap grave di cui all’art. 3, comma 3, della l. n. 104 del 1992,

essendo sufficiente la condizione di handicap di cui all’art. 3, comma 1.

Per i soggetti riconosciuti invalidi civili occorre, invece, accertare la grave e permanente invalidità o

menomazione; questa, laddove non sia espressamente indicata nella certificazione, può essere

comunque ravvisata nelle ipotesi in cui sia attestata un’invalidità totale nonché in tutte le ipotesi in

cui sia attribuita l’indennità di accompagnamento (Risoluzione 23.09.2016, n. 79/E).

I grandi invalidi di guerra, di cui all’art. 14 del TU in materia di pensioni di guerra, e le persone a essi

equiparate, sono considerati portatori di handicap in situazione di gravità e non sono assoggettati agli

accertamenti sanitari della Commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della l. n. 104 del 1992.

In questo caso è sufficiente presentare il provvedimento definitivo (decreto) di concessione della

pensione privilegiata (art. 38 della l. n. 448 del 1998).

Tra le spese sanitarie deducibili rientrano anche quelle relative ad una persona deceduta, se sostenute

dagli eredi dopo il suo decesso. Se le spese sono state sostenute da più eredi, ognuno di essi beneficerà

della deduzione sulla quota di spesa effettivamente sostenuta.

Trattandosi di oneri deducibili non si applica l’obbligo di tracciabilità del pagamento previsto

dall’anno d’imposta 2020 per poter fruire della detrazione dall’imposta lorda nella misura del 19 per

cento delle spese sanitarie.

Tipologia di spesa ammessa

Sono deducibili le spese mediche generiche (farmaci o medicinali, prestazioni mediche generiche,

ecc.), nonché quelle di assistenza specifica.

Rientrano nelle spese di assistenza specifica le prestazioni rese da personale paramedico abilitato (es.

infermieri professionali) ovvero da personale autorizzato ad effettuare prestazioni sanitarie

specialistiche (ad esempio prelievi ai fini di analisi, applicazioni con apparecchiature elettromedicali,

esercizio di attività riabilitativa). Rientrano in tale categoria ad esempio le prestazioni relative:

? al personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di

operatore tecnico assistenziale, esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona;

? al personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo;

? al personale con la qualifica di educatore professionale;

? al personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale.

Le prestazioni sanitarie rese alla persona dalle figure professionali elencate nel d.m. 29 marzo 2001

sono deducibili anche senza una specifica prescrizione medica (non richiesta nell’ottica di

semplificare gli adempimenti fiscali per i contribuenti), ma ciò non implica, né sul piano normativo

né sul piano del concreto esercizio delle professioni sanitarie, alcuna legittimazione allo svolgimento

di attività sanitarie in difformità alle disposizioni legislative e regolamentari che le disciplinano.

Ai fini della deduzione, il contribuente deve essere in possesso di un documento di certificazione del

corrispettivo, rilasciato dal professionista sanitario, dal quale risulti la figura professionale che ha

reso la prestazione e la descrizione della prestazione sanitaria resa (Circolare 1.06.2012 n. 19/E,

risposta 2.2).

Sono deducibili anche le spese sostenute per le attività c.d. di ippoterapia e musicoterapia a

condizione che le stesse vengano prescritte da un medico che ne attesti la necessità per la cura del

portatore di handicap e siano eseguite in centri specializzati direttamente da personale medico o

sanitario specializzato (psicoterapeuta, fisioterapista, psicologo, terapista della riabilitazione, ecc.),

ovvero sotto la loro direzione e responsabilità tecnica (Circolare 1.06.2012 n. 19/E, risposta 3.3).

Non sono deducibili:

? le spese sostenute per prestazioni rese dal pedagogista, il quale, secondo quanto evidenziato nel

parere tecnico acquisito dall’Agenzia delle entrate dal Ministero della salute, non può essere

considerato un professionista sanitario, in quanto opera nei servizi socio-educativi, socio-

assistenziali e socio-culturali (Circolare 2.03.2016 n. 3/E, risposta 1.2);

? le spese sanitarie specialistiche (analisi, prestazioni chirurgiche e specialistiche) nonché quelle

per l’acquisto dei dispositivi medici che danno diritto alla detrazione del 19 per cento sulla parte

che eccede euro 129,11. Tali spese vanno pertanto indicate nel Rigo E1. Nel caso in cui il

dispositivo medico rientri tra i mezzi necessari all’accompagnamento, alla deambulazione, alla

locomozione e al sollevamento delle persone con disabilità (ad esempio, stampelle), il diritto alla

detrazione del 19 per cento potrà essere fatto valere sull’intero importo della spesa sostenuta da

indicare nel Rigo E3;

? le spese corrisposte ad una Cooperativa per sostenere un minore portatore di handicap

nell’apprendimento. Il Ministero della salute, interpellato sulla questione, ha precisato che tale

attività, di natura essenzialmente pedagogica e posta in essere da operatori non sanitari, pur se

qualificati nel sostegno didattico - educativo, è priva di connotazione sanitaria. Né rileva il fatto

che l’attività sia effettuata sotto la direzione di una psicologa.

Limite di deducibilità

Le spese mediche generiche e di assistenza specifica sono interamente deducibili dal reddito

complessivo anche se sono sostenute dai familiari dei disabili e anche se questi non sono fiscalmente

a carico.

In caso di ricovero di un portatore di handicap in un istituto di assistenza e ricovero non è possibile

portare in deduzione l’intera retta pagata ma solo la parte che riguarda le spese mediche e di assistenza

specifica, anche se sono determinate sulla base di una percentuale forfetaria in applicazione di

delibere regionali. A tal fine è necessario che le spese risultino indicate distintamente nella

documentazione rilasciata dall’istituto di assistenza (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 2.1, e

Circolare 12.05.2000 n. 95, risposta 1.1.8).

Documentazione da controllare e conservare

Qualora il documento di spesa risulti intestato solo al soggetto portatore di handicap, la deduzione

spetta al familiare che ha sostenuto in tutto o in parte il costo, a condizione che integri la fattura

annotando sulla stessa l’importo da lui sostenuto (Circolare 01.07.2010 n. 39/E, risposta 3.1). Le

fatture, le ricevute fiscali e gli scontrini c.d. “parlanti” che abbiano i requisiti prescritti in base alle

specifiche tipologie di spese sanitarie cui si riferiscono, costituiscono i soli documenti rilevanti al fine

della verifica del sostenimento della spesa. Il contribuente, pertanto, ai fini della deduzione, non è

tenuto ad esibire la prova del pagamento.

Tipologia Documenti

Spese mediche generiche

- Fattura o scontrino fiscale parlante con le caratteristiche previste dalla norma (si
veda rigo E1)

- Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dal medico
- Certificazione relativa al riconoscimento dell’handicap da parte della

Commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della l. n. 104 del 1992 o dalle
altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento
dell’invalidità civile, di lavoro, di guerra, purché attestino le condizioni di grave e
permanente invalidità o menomazione. È possibile autocertificare il possesso della
documentazione attestante il riconoscimento della sussistenza delle condizioni
personali di disabilità

- Autocertificazione che attesti che le spese sono sostenute per uno dei familiari
indicati all’art. 433 c.c. e, qualora la fattura/ricevuta fiscale risulti intestata solo
al soggetto portatore di handicap, annotazione sul documento della quota di spesa
sostenuta

Spesa per l’assistenza
specifica

- Fattura o ricevuta fiscale rilasciata dal soggetto che ha erogato la prestazione
attestante che si tratta di assistenza medica o paramedica

- Fattura o, solo nei particolari casi di dispensa dagli obblighi di fatturazione e
registrazione laddove la fattura non sia stata richiesta dal contribuente, altra
idonea documentazione di spesa da cui risultino i corrispettivi rilasciata dalla casa
di assistenza e ricovero in cui è chiaramente distinta, dalla retta complessiva, la
quota relativa all’assistenza

- Se la spesa medica è stabilita forfetariamente occorre che sia indicato che tale
percentuale corrisponde a quella deliberata dalla delibera della Regione

- Certificazione relativa al riconoscimento dell’handicap da parte della
Commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della l. n. 104 del 1992 o dalle
altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento
dell’invalidità civile, di lavoro, di guerra, purché attestino le condizioni di grave e
permanente invalidità o menomazione. È possibile autocertificare il possesso della
documentazione attestante il riconoscimento della sussistenza delle condizioni
personali di disabilità

- Autocertificazione che attesti che le spese sono sostenute per uno dei familiari
indicati all’art. 433 C.C. e, qualora la fattura/ricevuta fiscale risulti intestata solo
al soggetto portatore di handicap, annotazione sul documento della quota di spesa
sostenuta

Ippoterapia e musicoterapia

- Prescrizione medica
- Fattura o ricevuta fiscale rilasciata dal centro specializzato con attestazione che la

prestazione è stata effettuata direttamente da personale medico o sanitario
specializzato ovvero sotto la loro direzione e responsabilità tecnica

Contributi versati ai fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale (Rigo E26, cod.

Art. 10, comma 1, lett. e- ter), del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili dal reddito complessivo i contributi versati ai fondi sanitari integrativi del Servizio

Sanitario Nazionale (SSN) che erogano prestazioni rientranti tra quelle individuate dai commi 4 e 5

dell’art. 9 del d.lgs. n. 502 del 1992. Si tratta di prestazioni aggiuntive, non comprese nei livelli

essenziali e uniformi di assistenza, erogate da professionisti e strutture accreditate, di prestazioni

erogate dal SSN comprese nei livelli uniformi ed essenziali di assistenza, per la sola quota posta a

carico dall’assistito, inclusi gli oneri per l’accesso alle prestazioni erogate in regime di libera

professione intramuraria e per la fruizione dei servizi alberghieri su richiesta dell’assistito, di

prestazioni socio sanitarie erogate in strutture accreditate residenziali e semiresidenziali o in forma

domiciliare, per la quota posta a carico dell’assistito.

Gli ambiti di intervento comprendono inoltre (art. 1, comma 2, del d.m. 31 marzo 2008 e d.m. 27

ottobre 2009):

? prestazioni socio sanitarie di cui all’art. 3-septies del d.lgs. n. 502 del 1992;

? prestazioni di cui all’art. 26 della l. n. 328 del 2000, in quanto non ricomprese nei livelli essenziali

di assistenza, e quelle finalizzate al recupero della salute di soggetti temporaneamente inabilitati

da malattia o infortunio per la parte non garantita dalla normativa vigente;

? prestazioni di assistenza odontoiatrica non comprese nei livelli essenziali di assistenza per la

prevenzione, cura e riabilitazione di patologie odontoiatriche.

Il Ministero della Salute - che con decreto del 31 marzo 2008 ha definito gli ambiti di intervento dei

fondi integrativi del servizio sanitario nazionale e quelli degli enti o casse aventi esclusivamente fine

assistenziale - ha precisato che gli enti, casse e società di mutuo soccorso aventi esclusivamente

finalità assistenziale, di cui all’art. 51, comma 2, lett. a), del TUIR, non possono essere equiparati ai

Fondi sanitari integrativi di cui all’art. 9 del d.lgs. n. 502 del 1992 e, pertanto, ad essi non può

applicarsi l’art. 10, comma 1, lett. e-ter), del TUIR.

Infatti, il decreto ministeriale specifica che gli enti, casse e società di mutuo soccorso aventi

esclusivamente finalità assistenziali non devono rientrare nell’ambito di operatività dei Fondi sanitari

integrativi del servizio sanitario nazionale, con ciò ribadendo la non sovrapponibilità delle due

tipologie di fondi (Risoluzione 03.12.2014, n.107/E).

Limite di deducibilità

Le somme versate a questi fondi sono deducibili per un importo annuo complessivamente non

superiore ad euro 3.615,20. Alla determinazione della somma massima deducibile concorrono

anche:

? l’importo già dedotto dal sostituto d’imposta e indicato nel punto 441 della CU 2023;

? l’importo versato direttamente dal lavoratore in quiescenza a casse di assistenza sanitaria di cui

all’art. 51, comma 2, lett. a), del TUIR (Rigo E26 codice 13).

La deduzione spetta anche se la spesa è stata sostenuta per le persone fiscalmente a carico per la sola

parte non dedotta da queste ultime.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Contributi versati ai fondi integrativi del SSN Attestato fiscale o documento analogo rilasciato dal fondo

Contributi, donazioni e oblazioni erogate alle ONG riconosciute idonee che operano nel

campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo (Rigo E26, cod. 7)

Art. 10, comma 1, lett. g), del TUIR

Aspetti generali

Sono deducibili, nel limite del 2 per cento del reddito complessivo (in cui va ricompreso il reddito

dei fabbricati assoggettato a cedolare secca), le erogazioni liberali effettuate nei confronti delle

Organizzazioni non governative riconosciute idonee alla cooperazione con i Paesi in via di sviluppo.

Per consultare l’elenco delle ONG riconosciute idonee si può consultare il sito www.esteri.it.

Cumulabilità con altre agevolazioni

In alternativa alla deduzione, le erogazioni liberali in favore delle ONG che hanno mantenuto la

qualifica di ONLUS e quindi sono iscritte all’Anagrafe delle ONLUS (Risoluzione 24.02.2015 n.

22/E) sono:

? detraibili ai sensi dell’art.15, comma 1.1, del TUIR riferito alle erogazioni liberali in denaro a

favore delle ONLUS e delle iniziative umanitarie, laiche o religiose, gestite da associazioni,

fondazioni, comitati ed enti individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri nei

Paesi non appartenenti all’ OCSE – rigo E8/E10, cod. 61 (art. 89, comma 12, del Codice del Terzo

settore);

? detraibili ai sensi dell’art. 83, comma 1, del Codice del Terzo settore riferito alle erogazioni

liberali a favore degli enti del Terzo settore;

? deducibili ai sensi del medesimo art. 83, comma 2, del Codice del Terzo settore riferito alle

erogazioni liberali a favore degli enti del Terzo Settore.

Il citato art. 83 del Codice del Terzo settore, al comma 4, prevede, ferma la non cumulabilità delle

agevolazioni di cui ai commi 1 e 2 (detrazione e deduzione), che i soggetti che fruiscono delle

agevolazioni ivi previste non potranno fruire per analoghe erogazioni liberali, effettuate a beneficio

dei soggetti indicati nell’art. 83 del Codice del Terzo settore, delle detrazioni o deduzioni previste da

altre norme agevolative.

Pertanto, il contribuente che fruisce della deduzione da indicare con il codice 7, nel rigo E26, per le

erogazioni liberali in favore delle ONG che hanno mantenuto la qualifica di ONLUS e iscritte

all’Anagrafe delle ONLUS, non può fruire, sia per le medesime erogazioni che per erogazioni

analoghe effettuate anche a diversi beneficiari, sempreché ricompresi nell’ambito di applicazione

dell’art. 10, comma 1, lett. g), del TUIR, delle agevolazioni previste per:

- le erogazioni liberali in denaro a favore delle ONLUS e delle iniziative umanitarie, laiche o

religiose, gestite da associazioni, fondazioni, comitati ed enti individuati con decreto del

Presidente del consiglio dei Ministri nei Paesi non appartenenti all’ OCSE – rigo E8/E10, cod.

61);

- le erogazioni liberali a favore delle ONLUS e delle associazioni di promozione sociale (rigo

E8/E10, cod. 71);

- le erogazioni liberali a favore delle organizzazioni del volontariato (rigo E8/E10, cod. 76);

- le erogazioni liberali in denaro o natura in favore delle ONLUS, delle organizzazioni del

volontariato e delle associazioni di promozione sociale (rigo E36).

Modalità di pagamento

L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale nonché tramite sistemi di

pagamento previsti dall’art. 23 del d.lgs. n. 241 del 1997 (carte di credito, carte di debito, carte

prepagate, assegni bancari e circolari). La deduzione non spetta per le erogazioni effettuate in

contanti.

Documentazione da controllare e conservare

Il sostenimento dell’onere è documentato dalla ricevuta del versamento bancario o postale ovvero, in

caso di pagamento con carta di credito, carta di debito o carta prepagata, dall’estratto conto della

società che gestisce tali carte.

Nel caso di pagamento con assegno bancario o circolare ovvero nell’ipotesi in cui dalla ricevuta del

versamento bancario o postale o dall’estratto conto della società che gestisce la carta di credito, la

carta di debito o la carta prepagata non sia possibile individuare il soggetto beneficiario

dell’erogazione liberale, il contribuente deve essere in possesso della ricevuta rilasciata dal

beneficiario dalla quale risulti, inoltre, la modalità di pagamento utilizzata.

Occorre, inoltre, che dalla documentazione attestante il versamento sia possibile individuare il

carattere di liberalità del pagamento. Pertanto, è necessario che la natura di liberalità del versamento

risulti dalla ricevuta del versamento bancario o postale, dall’estratto conto della società che gestisce

le carte di credito, di debito o prepagate ovvero sia indicata dalla ricevuta rilasciata dal beneficiario.

Tipologia Documenti

Contributi per i Paesi in via di sviluppo a favore
di ONG

- Ricevuta del versamento bancario o postale da cui risulti anche il
beneficiario

- In caso di pagamento con carta di credito, carta di debito o carta
prepagata, estratto conto della banca o della società che gestisce tali
carte da cui risulti anche il beneficiario

- Nel caso di pagamento con assegno bancario o circolare ovvero
nell’ipotesi in cui dalla ricevuta del pagamento effettuato con le
modalità in precedenza definite non sia possibile individuare uno degli
elementi richiesti, ricevuta rilasciata dal beneficiario dalla quale
risultino anche il donante e la modalità di pagamento utilizzata

- Dalle ricevute deve risultare il carattere di liberalità del pagamento

Erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di alcune fondazioni e associazioni

riconosciute (Rigo E26, cod. 8)

Art. 14 decreto-legge 14 marzo 2005, n. 35

Aspetti generali

Sono deducibili nei limiti del 10 per cento del reddito complessivo (incluso il reddito dei fabbricati

assoggettato a cedolare secca) e, comunque, nella misura massima di euro 70.000, le liberalità a

favore di:

? fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, la promozione e la

valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico di cui al decreto legislativo

22 gennaio 2004, n. 42, Codice dei beni culturali e del paesaggio (Risoluzione 17.06.2008 n.

249/E);

? fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario lo svolgimento o la

promozione di attività di ricerca scientifica individuate dal decreto del Presidente del Consiglio

dei Ministri 29 luglio 2019, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 6 settembre 2019, n. 209.

La deduzione spetta anche qualora l’erogazione liberale abbia come oggetto beni in natura. In tal

caso, si deve considerare il valore normale del bene come rilevabile, ai sensi dell’art. 9 del TUIR, da

listini, tariffari, mercuriali o simili; per particolari categorie di beni (come, ad esempio, opere d’arte,

gioielli, ecc.) è possibile ricorrere alla stima di un perito. In ogni caso, il donante ha cura di acquisire,

a comprova delle effettività della donazione e della congruità del valore attribuito al bene oggetto

della donazione in natura, in aggiunta alla documentazione attestante il valore normale come sopra

determinato (listini, tariffari o mercuriali, perizia, ecc.), anche una ricevuta da parte del donatario che

contenga la descrizione analitica e dettagliata dei beni donati con l’indicazione dei relativi valori

(Circolare 19.08.2005 n. 39/E, paragrafo 4).

Cumulabilità con altre agevolazioni

In alternativa alla deduzione di cui all’art. 14 del decreto-legge 14 marzo 2005, n. 35, convertito con

modificazioni dalla legge 14 maggio 2005, n. 80, il contribuente può fruire della deduzione di cui

all’art. 10, comma 1, lett. l-quater), del TUIR, spettante per le erogazioni a favore, tra l’altro, delle

fondazioni universitarie ed enti di ricerca (Circolare 19.08.2005 n. 39/E) (Rigo E26, cod. 9).

Si ricorda che i soggetti che fruiscono dell’agevolazione in argomento non possono fruire per le

medesime erogazioni liberali sia per erogazioni analoghe, anche se effettuate a diversi beneficiari,

sempreché siano ricompresi tra quelli previsti dall’art. 14 del d.l. n. 35 del 2005, di altre agevolazioni

fiscali a titolo di detrazione o di deduzione di imposta contenute in altre disposizioni di legge.